在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)中,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主要表現(xiàn)形勢(shì)是無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)前,世界正在進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)的概念呈現(xiàn)日漸拓展之勢(shì)。雖然有關(guān)無(wú)形資產(chǎn),世界上目前尚無(wú)統(tǒng)一定義,但是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,無(wú)形資產(chǎn)的概念也將沿著無(wú)形的固定資產(chǎn)——無(wú)形的長(zhǎng)期資產(chǎn)——非貨幣性固定資產(chǎn)——非貨幣性資產(chǎn)——非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個(gè)軌跡向前發(fā)展,不斷拓展。在這種情況下,如何使無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)適應(yīng)時(shí)代的需要,成了當(dāng)前會(huì)計(jì)界需要解決的熱點(diǎn)問(wèn)題。
2 知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題
2.1無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)面臨的確認(rèn)問(wèn)題?
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)最突出的問(wèn)題就是確認(rèn)范圍過(guò)窄,具體表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)窄、自創(chuàng)商譽(yù)不被確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)以及人力資源不被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)等問(wèn)題。
2.2無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)面臨的計(jì)量問(wèn)題?
首先,無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量全部采用歷史成本法缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。由于無(wú)形資產(chǎn)主要是通過(guò)其功能屬性給企業(yè)帶來(lái)收益,價(jià)值主要取決于所能創(chuàng)造的未來(lái)利益,而不是歷史成本,這種不考慮無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)的方法應(yīng)用起來(lái)就顯得有些牽強(qiáng)。
其次,無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的支出,應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)量采用以其成本減去其累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額作為其賬面價(jià)值,禁止企業(yè)采用重估法進(jìn)行重新估價(jià)計(jì)量。這種規(guī)定忽略了兩個(gè)重要問(wèn)題:第一,有些無(wú)形資產(chǎn)并不是一次形成,第二,由于知識(shí)和技術(shù)不斷創(chuàng)新,無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中,存在著許多不確定因素,既可能減值,也可能增值,由于禁止企業(yè)采用重估法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估,會(huì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)信息披露的嚴(yán)重失真。
2.3無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷所面臨的問(wèn)題 ?
(1)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法過(guò)于單一�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下,無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般采用直線法。由于某些企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值較大,而且其價(jià)值還要受各種因素的影響而發(fā)生增減變化,如果仍然采用直線攤銷法,必然造成各期攤銷成本與同期實(shí)際負(fù)擔(dān)成本不符,不符合配比性原則。
(2)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定不合理。由于無(wú)形資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度也不斷加快,用預(yù)計(jì)使用年限、法律規(guī)定的有效年限、合同規(guī)定的受益年限中較短的一個(gè)作為攤銷年限,會(huì)導(dǎo)致有的無(wú)形資產(chǎn)可能已經(jīng)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值了,但還在逐期攤銷著,不符合客觀性原則。
2.4無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息披露所面臨的問(wèn)題 ?
(1)披露的信息不充分。主要表現(xiàn)為未披露全部無(wú)形資產(chǎn)、明確披露的有所確指的無(wú)形資產(chǎn)的成本只是其實(shí)際成本的一部分、無(wú)形資產(chǎn)賬戶反映的是攤余的歷史成本,不能反映無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)在市場(chǎng)價(jià)值等等。
(2)誤導(dǎo)報(bào)表信息使用者,包括投資者、信貸者、企業(yè)管理者和政府部門、行業(yè)主管部門等的經(jīng)濟(jì)行為�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)模式與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),主要圍繞有形資產(chǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和運(yùn)作。在資產(chǎn)負(fù)債表中,無(wú)形資產(chǎn)排在流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目之后披露,而且很多對(duì)報(bào)表信息使用者有重要作用的信息因考慮謹(jǐn)慎性原則沒(méi)有披露。
(3)導(dǎo)致國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)容易流失。如前所述,有很多無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有在企業(yè)賬上得到反映,反映在賬上的無(wú)形資產(chǎn)其價(jià)值也僅僅是攤余的歷史成本。這使得企業(yè)在進(jìn)行租賃、承包、拍賣、股份制改造及合資經(jīng)營(yíng)時(shí)容易忽略某些無(wú)形資產(chǎn)或者難以取得無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值,從而導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)易于流失。近年來(lái),我國(guó)在這方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)不少。
3 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展
3.1知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)思路?
傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)模式使企業(yè)會(huì)計(jì)賬面不能完整地反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成,更不利于衡量企業(yè)的真正價(jià)值。因此,應(yīng)該增加無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目核算內(nèi)容,并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照傳統(tǒng)型、人力資源型、方法型等進(jìn)行劃分。
3.2知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量思路?
傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量模式不利于投資者了解無(wú)形資產(chǎn)投入的多少和技術(shù)含量的高低,也不能完整反映企業(yè)的真正價(jià)值,從而降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性。建議可從以下幾方面加以完善。
(1)初次取得外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的處理。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),可根據(jù)歷史成本入賬。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)及其它無(wú)形資產(chǎn),可選用收益現(xiàn)值法,即對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行合理預(yù)測(cè)并貨幣化定量,再依據(jù)一定的社會(huì)平均利潤(rùn)率將其折現(xiàn),從而較為科學(xué)地反映無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
(2)使用過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的處理。由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的不穩(wěn)定性,其價(jià)值隨著技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生增減變動(dòng)。此時(shí)應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投入使用后的預(yù)期收益來(lái)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,即以企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值為計(jì)量基礎(chǔ)。
(3)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,分別對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出的處理可分為三種情況:①研發(fā)費(fèi)用支出較小的,可以采取全額費(fèi)用法。②研發(fā)費(fèi)用比重較大或者以研究開發(fā)為主的單位,可以采用全額資本法,即在研發(fā)活動(dòng)成功時(shí),將研發(fā)支出全部計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。如果研發(fā)活動(dòng)失敗,則應(yīng)將失敗成本全部及時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
3.3知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的攤銷思路?
(1)改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法。對(duì)于價(jià)值不大無(wú)形資產(chǎn),可仍然沿用現(xiàn)行的直線攤銷法;對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值很大,或雖價(jià)值不大,但足以影響企業(yè)興衰成敗的,可采用加速折舊法等。
(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)使用壽命。由于無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn),其一般情況下自然壽命和法律保護(hù)期限都長(zhǎng)于其經(jīng)濟(jì)使用年限,所以用經(jīng)濟(jì)使用壽命作為其攤銷期比較穩(wěn)妥。
(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理。無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額�？稍O(shè)置“累計(jì)攤銷”備抵賬戶,單獨(dú)核算和反映無(wú)形資產(chǎn)的攤銷情況。
3.4知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的披露思路?
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代日益重視無(wú)形資產(chǎn)信息的披露,經(jīng)濟(jì)全球化與一體化又要求我國(guó)在加入世界貿(mào)易組織后,按國(guó)際貫例進(jìn)行企業(yè)的運(yùn)作和管理。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)的披露可從以下三個(gè)方面加以完善。
(1)凡是企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行全面反映。對(duì)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的無(wú)形資產(chǎn),納入會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,在財(cái)務(wù)報(bào)表正文中披露。對(duì)不符合準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的,應(yīng)在報(bào)表附注中加以說(shuō)明。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目可以試著改變一下順序,以不同類型資產(chǎn)的不同價(jià)值取向排序,即按資產(chǎn)內(nèi)含價(jià)值的高低排列。對(duì)于內(nèi)含價(jià)值高的包括人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn),不僅要優(yōu)先報(bào)告,而且內(nèi)容要盡可能詳細(xì)。
(3)對(duì)于人力資源的突出問(wèn)題,可參考閻達(dá)五先生提出的“三維會(huì)計(jì)”新思維,其中包括建立三維報(bào)表體系與立體信息結(jié)構(gòu)。它與二維會(huì)計(jì)最大的區(qū)別是增加了人的行為這一要素,會(huì)計(jì)等式變?yōu)橘Y產(chǎn)行為:權(quán)益,提供行為對(duì)價(jià)值貢獻(xiàn)的相關(guān)信息,報(bào)告企業(yè)在會(huì)計(jì)期間的行為價(jià)值情況。
