1 煙草企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及特點

　　現(xiàn)階段，煙草企業(yè)內(nèi)部都有嚴(yán)格的審計制度，已經(jīng)形成全面審計、同級審計、專項審計的全方位和全覆蓋的內(nèi)部管理審計體系。從內(nèi)部審計項目看，主要包括：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、竣工決算審計;從內(nèi)容上看主要是圍繞真實性、合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。

　　1.1 審計體制——從合署辦公走向獨立委派

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，煙草企業(yè)內(nèi)部審計走過了“合署辦公-獨立設(shè)置-委托派遣”三個發(fā)展階段。1984 年 7 月，經(jīng)原國家經(jīng)委批準(zhǔn)同意，中國煙草總公司成立審計處(后更名為審計司)，各省、市級公司也逐步成立了相應(yīng)的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu);1997 年2月，國家局下發(fā)《煙草系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，明確要求各級煙草組織均要設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)，配備專職的審計人員，從而促進(jìn)了煙草企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置從合署辦公走向了獨立設(shè)置;2010 年 5月，國家煙草專賣局基于“強(qiáng)化省級公司的管控能力，提高內(nèi)部審計的獨立性”等方面的考慮，在全行業(yè)推行了內(nèi)部審計委派制管理，這是煙草企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展史上的一次飛躍，內(nèi)部審計工作邁入一個嶄新的發(fā)展階段。

　　1.2 審計職能-從事后監(jiān)督走向事前預(yù)防

　　煙草企業(yè)始終致力于內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，經(jīng)過初創(chuàng)期、發(fā)展期和跨越期的發(fā)展歷程，實現(xiàn)了從事后“查錯糾弊”到事前“風(fēng)險預(yù)防”的角色轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計初創(chuàng)階段，審計職能主要是以財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎�其主要任�?wù)是按照分級授權(quán)管理的要求，由各級煙草組織的上級機(jī)構(gòu)分級負(fù)責(zé)所屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計;隨著煙草企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，1999 年中國煙草總公司下發(fā)文件，要求審計職能在傳統(tǒng)財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫷幕�礎(chǔ)上，拓展為“經(jīng)濟(jì)效益審計、固定資產(chǎn)投資審計、物資采購審計”等九項任務(wù)為核心的內(nèi)部審計新模式;近幾年來，行業(yè)加大管理審計的研究與實踐，開展了內(nèi)部控制評審、管理過程審計、基建管理審計等一系列現(xiàn)代內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

　　1.3 審計模式-從分散管理走向“上下一體”

　　煙草企業(yè)傳統(tǒng)審計模式多是由各省、市級公司審計機(jī)構(gòu)獨立開展。這種分散型的管理模式，存在著審計的針對性不強(qiáng)、力度不夠、上級難以掌握下級審計質(zhì)量等弊端。近年來，總公司著眼行業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部審計工作實行了統(tǒng)一部署、全面實施的管理模式。2006 年，全國煙草企業(yè)統(tǒng)一開展了“兩項檢查——同級審計”工作;2011年，開展了有史以來規(guī)模最大、范圍最廣、時間最長的“全面審計”工作;2013年以來，持續(xù)開展“審計整改年”活動。煙草企業(yè)采取這種“上下一體”的內(nèi)部審計管理模式，極大增強(qiáng)了監(jiān)管力度，優(yōu)化了審計資源，提高了審計效率，真正實現(xiàn)了從分散管理到統(tǒng)一管理的模式轉(zhuǎn)變。

　　2 煙草企業(yè)內(nèi)部審計面臨的壓力

　　2.1 煙草企業(yè)自身發(fā)展需要內(nèi)部審計發(fā)揮更大的作用

　　當(dāng)前形勢下，中國煙草面臨“煙草控制、完善體制、構(gòu)建和諧、國際競爭”四大挑戰(zhàn)，迫切需要提高行業(yè)內(nèi)部的控制力和外部的競爭力，以抵御外來的競爭壓力及謀求自身的發(fā)展機(jī)遇，這對煙草企業(yè)內(nèi)部審計提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計作為實施公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要職能機(jī)構(gòu)，在未來的發(fā)展中必將承擔(dān)起更多職責(zé)和義務(wù)，才能實現(xiàn)凸顯自身的價值，才能適應(yīng)煙草企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　2.2 煙草企業(yè)內(nèi)部管理控制體系錯綜復(fù)雜

　　多年來，煙草企業(yè)不斷加強(qiáng)自身規(guī)范管理工作，在省、市級煙草企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中，專司監(jiān)管和控制的部門有：紀(jì)檢監(jiān)察部門、整頓和規(guī)范部門、內(nèi)部專賣監(jiān)督管理部門、法規(guī)部門、審計部門等。這種多角度、全方位、立體化的監(jiān)督管理體制給內(nèi)部審計帶來了巨大的危機(jī)和挑戰(zhàn)，以至于在安排年度審計計劃時，不得不考慮到與各監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能交叉，以避免重復(fù)檢查等情況發(fā)生。

　　2.3 煙草企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)面臨諸多難題

　　從煙草企業(yè)內(nèi)部審計長遠(yuǎn)發(fā)展來看，仍有諸多需要解決的難題。一是內(nèi)部審計委派制尚處于初步探索階段，對審計人員人事關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系等還沒有完全理順;二是內(nèi)部審計管理職能應(yīng)向促進(jìn)和提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展;三是審計人員的知識結(jié)構(gòu)參差不齊，嚴(yán)重缺乏工程造價、法律、經(jīng)營管理等方面的專業(yè)性人才。

　　3煙草企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向

　　加強(qiáng)內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)完善管理制度，堵塞管理漏洞，避免損失浪費;幫助改善管理，明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，維護(hù)合法權(quán)益;幫助防范管理風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。開展內(nèi)部管理審計是企業(yè)適應(yīng)日趨激烈的市場競爭的需要，是適應(yīng)對外開放的需要，是完善社會主義法制建設(shè)的需要。通過管理審計可以促進(jìn)企業(yè)改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率，保證企業(yè)在現(xiàn)有技術(shù)和裝備的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　內(nèi)部管理審計是審計工作中的高層次審計，是在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，中心任務(wù)是在審查基本財務(wù)信息的基礎(chǔ)上審查管理信息，向管理要效益，通過管理保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動在正常的軌道上高效地進(jìn)行。通過內(nèi)部管理審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、是否運轉(zhuǎn)正常、是否有自我調(diào)節(jié)的能力、是否存在著失控點，從而提出存在哪些管理漏洞、以及如何進(jìn)行彌補(bǔ)和完善的審計建議。

　　內(nèi)部管理審計的目標(biāo)是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，它要求審計人員確定問題后應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進(jìn)管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問題，達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。

　　4 如何搞好煙草企業(yè)內(nèi)部管理審計

　　開展內(nèi)部管理審計要有創(chuàng)新精神，對企業(yè)的行業(yè)情況、運營環(huán)境等要非常了解，這就對煙草企業(yè)審計人員和內(nèi)部管理審計工作提出了全新的要求。

　　4.1 更新內(nèi)部審計觀念

　　要求內(nèi)部審計建設(shè)必須從轉(zhuǎn)變思想觀念入手，樹立“以風(fēng)險為導(dǎo)向”審計理念，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計只是查賬而已的觀念，更好的履行受托責(zé)任，并逐步構(gòu)建起組織內(nèi)部的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險評價體系，使內(nèi)部審計成為行業(yè)內(nèi)部治理、控制和風(fēng)險管理的有效組成部分。

　　4.2 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能

　　具體可將內(nèi)部管理審計職能劃分為兩大模塊。一是審計確認(rèn)活動，即：合規(guī)性審計、效益性審計、結(jié)算性審計、內(nèi)部控制評審、全面風(fēng)險管理體系評價、公司文化評估等;二是內(nèi)部管理控制活動，即：開展基建管理、物資采購、宣傳促銷“三項工作”、專項調(diào)查評估、咨詢服務(wù)等。

　　4.3 明確的審計方向和審計目的

　　煙草企業(yè)內(nèi)部管理審計重點應(yīng)放在對企業(yè)經(jīng)營管理及整個業(yè)務(wù)運作全過程的分析、評價和監(jiān)督上;將審計目標(biāo)重點放在經(jīng)濟(jì)資源利用、業(yè)務(wù)的有效性和管理的效率和效果上。開展內(nèi)部管理審計，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對審計的事項要進(jìn)行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、獨立地進(jìn)行分析研究，從中發(fā)現(xiàn)問題并提出解決問題的辦法，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度，為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益，建立良好的運營秩序發(fā)揮作用。