固定資產(chǎn)提取的折舊額大小受計提折舊基數(shù)、凈殘值、折舊年限、折舊方法等因素的影響，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（簡稱準(zhǔn)則）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（簡稱稅法）分別對固定資產(chǎn)折舊的提取作了相應(yīng)規(guī)定。只有把握固定資產(chǎn)計提舊的因素，才能保證計提的折舊額正確，納稅不受影響�，F(xiàn)就影響固定資產(chǎn)折舊額的各因素分別從準(zhǔn)則、稅法作以比較。
一、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍
準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。
稅法規(guī)定下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
準(zhǔn)則規(guī)定計提折舊的固定資產(chǎn)范圍遠(yuǎn)比稅法規(guī)定的范圍寬。
二、計提折舊基數(shù)
企業(yè)的固定資產(chǎn)有不同的來源，有的是外購，有的是自建，現(xiàn)從不同來源的資產(chǎn)說明其計提折舊的基數(shù)。
（1）外購的固定資產(chǎn)
準(zhǔn)則規(guī)定外購的固定資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
稅法則以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。
（2）自行建造的固定資產(chǎn)
準(zhǔn)則規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
稅法則以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。
（3）融資租入的固定資產(chǎn)
準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。
稅法規(guī)定：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。
（4）投資取得的固定資產(chǎn)
準(zhǔn)則規(guī)定按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
稅法則以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
（5）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)
準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
稅法則以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
（6）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
準(zhǔn)則、稅法均以資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計提折舊基數(shù)。
（7）改建的固定資產(chǎn)
準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)以、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”兩個條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值。
稅法規(guī)定除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
（8）盤盈的固定資產(chǎn)
準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，盤盈時，首先確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值，所以盤盈的固定資產(chǎn)根據(jù)取得時應(yīng)確認(rèn)的價值作為計提折舊基數(shù)。
稅法則以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。
從以上各來源的固定資產(chǎn)看，外購的、自行建造的、投資取得的、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則、稅法規(guī)定的其折舊基數(shù)是基本一致的。
三、折舊方法
準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
稅法規(guī)定按照直線法計算的折舊才準(zhǔn)予扣除。但是，稅法也規(guī)定“由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的”確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)報送資料備案。
會計對于折舊方法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權(quán)，而稅法限制允許加速折舊的范圍。
四、凈殘值、折舊年限
準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。
稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。但是允許企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。
對于預(yù)計凈殘值，準(zhǔn)則與稅法都給予了企業(yè)較大的職業(yè)判斷權(quán)。但準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得變更。
企業(yè)選擇超過稅法規(guī)定最低年限，只要符合合理性原則，不涉及納稅調(diào)整；企業(yè)選擇低于稅法規(guī)定最低年限，則需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
固定資產(chǎn)凈殘值、固定資產(chǎn)折舊年限需會計人員做出職業(yè)判斷，才能保證固定資產(chǎn)折舊計提合理。不同的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)允許估計并采用不同的凈殘值率，如機器設(shè)備的凈殘值率一般可以高于電子設(shè)備的凈殘值率等。當(dāng)然，同一種類的固定資產(chǎn)其凈殘值率原則上應(yīng)當(dāng)保持一致。為了使凈殘值率的估計做到統(tǒng)一、規(guī)范，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身固定資產(chǎn)的實際情況，按種類確定凈殘值率，并在固定資產(chǎn)的使用期間按一貫性原則加以執(zhí)行。估計固定資產(chǎn)折舊年限時需要考慮很多因素，例如，工作班次，工作環(huán)境，維修保養(yǎng)的計劃安排，與企業(yè)固定資產(chǎn)有關(guān)的技術(shù)進(jìn)步或生產(chǎn)工藝改進(jìn)的未來預(yù)測等，企業(yè)估計的折舊年限應(yīng)符合正常的經(jīng)營常規(guī)，即體現(xiàn)合理性原則。
全面把握影響固定資產(chǎn)折舊的因素，能保證計提的折舊額正確，但企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，還會遇到一些例外情況，現(xiàn)從以下幾種情況來說明如何計提折舊。
一、估價入賬的固定資產(chǎn)折舊計提
會計準(zhǔn)則規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。而《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）規(guī)定，電信企業(yè)因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。也就是說，稅法要求固定資產(chǎn)的價值確定后根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值，并按規(guī)定補提（沖提）以前年度少提（多提）的折舊，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額。
二、計提資產(chǎn)減值后折舊的計提
生產(chǎn)經(jīng)營中固定資產(chǎn)市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌和市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等情況，依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，上述情況應(yīng)判斷固定資產(chǎn)發(fā)生減值，需計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提固定資產(chǎn)減值后固定資產(chǎn)應(yīng)按照會計估計變更處理，即按未來適用法計提折舊。而稅法規(guī)定按照會計準(zhǔn)則計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損害前不得扣除，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以后會計計提的折舊小于稅法計提的折舊時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
三、折舊年限、凈殘值調(diào)整后折舊的計提
對固定資產(chǎn)折舊年限、凈殘值的預(yù)計由于僅僅是估計，因而帶有很大的不準(zhǔn)確性，有時偏離度還會很大。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核、調(diào)整。修正后采用的會計估計比修正前更合理，更能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值，按未來適用法計提固定資產(chǎn)折舊。但根據(jù)稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更，折舊年限也不能低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。
四、資產(chǎn)評估增值后折舊的計提
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]077號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》（財稅字[1998]050號）的規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機關(guān)審核。在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：①據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊，攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本，費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目，費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。②綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均額在以后年度納稅申報的成本，費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。所以，資產(chǎn)評估增值后計提的折舊是不允許稅前扣除的。
五、企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)折舊的計提
根據(jù)“《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1095號）”規(guī)定，對于企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素）確定折舊程度，再乘以稅法規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計最低折舊年限。也就是說，企業(yè)取得已經(jīng)使用過的舊的固定資產(chǎn)，一般可以按其尚可使用年限確定折舊年限，尚可使用年限可根據(jù)資產(chǎn)的磨損程度、使用狀況合理確定。取得的固定資產(chǎn)在原企業(yè)即使已提足折舊了，仍可以按新的計稅基礎(chǔ)在尚可使用年限內(nèi)計提折舊。
