一、發(fā)展動(dòng)力：會(huì)計(jì)管理實(shí)踐的客觀要求
21世紀(jì)中國會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的最大動(dòng)力是來自于會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，而在會(huì)計(jì)環(huán)境中對其影響最大的則是經(jīng)濟(jì)環(huán)境與科技環(huán)境。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境上看，已經(jīng)初具框架的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制將會(huì)通過不斷的調(diào)整而形成具有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，從而對20世紀(jì)所形成的會(huì)計(jì)管理科學(xué)的基礎(chǔ)理論體系產(chǎn)生重大影響。從科技環(huán)境上看，由于高新科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)實(shí)踐中的廣泛運(yùn)用，知識(shí)的經(jīng)濟(jì)化和經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化已經(jīng)形成不可抗拒的歷史潮流，生產(chǎn)作業(yè)過程的高技術(shù)含量必然會(huì)引起經(jīng)營管理手段的高技術(shù)含量，從而引起會(huì)計(jì)信息的搜集、加工處理程式與輸出方式的高技術(shù)含量，這樣，就必然會(huì)對20世紀(jì)所形成的會(huì)計(jì)技術(shù)方法體系產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。作為對會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行全面研究的會(huì)計(jì)科學(xué)，如果不考慮會(huì)計(jì)環(huán)境變化所帶來的影響，就會(huì)使通過研究所形成的會(huì)計(jì)理論缺乏對會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體指導(dǎo)作用和應(yīng)用價(jià)值。由此可見，因經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所導(dǎo)致的21世紀(jì)會(huì)計(jì)管理實(shí)踐內(nèi)容與程式上的變動(dòng)必然會(huì)成為推動(dòng)21世紀(jì)中國會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的源動(dòng)力。
二、發(fā)展目標(biāo)：會(huì)計(jì)科學(xué)體系的完善創(chuàng)新
不斷拓寬會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域并進(jìn)行會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新，既是推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的動(dòng)力之一，也是每個(gè)會(huì)計(jì)理論工作者的義務(wù)。早在上世紀(jì)中葉，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的專家們經(jīng)過論證后曾明確預(yù)言：未來的會(huì)計(jì)理論可以通過以下兩種方法中的任意一種來擴(kuò)展其范圍：一是將新的測定方法引進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域；二是將擴(kuò)張作為會(huì)計(jì)報(bào)告的行動(dòng)概念。它比較明確地提出了會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的兩個(gè)重要途徑，即正確的研究方法與不斷開拓新的研究領(lǐng)域。由此可見，當(dāng)會(huì)計(jì)所面臨的環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，適時(shí)確立會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展目標(biāo)是使其得以穩(wěn)步發(fā)展的前提條件。根據(jù)我國會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀，21世紀(jì)的基本發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：規(guī)范會(huì)計(jì)科學(xué)的理論層次與結(jié)構(gòu)，加速會(huì)計(jì)科學(xué)理論體系的創(chuàng)新，完善相關(guān)會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)容，拓展會(huì)計(jì)科學(xué)的研究領(lǐng)域，從而構(gòu)成一個(gè)完整且具有結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容嚴(yán)密、優(yōu)勢互補(bǔ)等特征的、以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的、具有中國特色的社會(huì)主義會(huì)計(jì)科學(xué)體系。這一體系應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)理論科學(xué)、會(huì)計(jì)方法科學(xué)、會(huì)計(jì)管理科學(xué)、會(huì)計(jì)研究科學(xué)和會(huì)計(jì)教育科學(xué)五個(gè)基本部分所構(gòu)成。在此基本要求下，會(huì)計(jì)科學(xué)的學(xué)科體系內(nèi)部應(yīng)當(dāng)按照其學(xué)科特點(diǎn)組合成合理的學(xué)科群落，可以考慮將會(huì)計(jì)科學(xué)劃分為核心層學(xué)科、緊密層學(xué)科、松散層學(xué)科、邊緣層學(xué)科和滲透層學(xué)科五個(gè)級次，或者稱之為主體性學(xué)科、支柱性學(xué)科、基礎(chǔ)性學(xué)科和支撐性學(xué)科四個(gè)系列，逐步形成一個(gè)多層級的寶塔式、網(wǎng)狀型結(jié)構(gòu)，使其發(fā)展能呈現(xiàn)出一種較為穩(wěn)定的態(tài)勢，從而豐富會(huì)計(jì)科學(xué)學(xué)科家族的成員構(gòu)成，讓具有悠久發(fā)展歷史的中國會(huì)計(jì)科學(xué)在21世紀(jì)的中國經(jīng)濟(jì)科學(xué)體系中占據(jù)應(yīng)有的一席之地。
三、發(fā)展觀念：會(huì)計(jì)科學(xué)范圍的縱橫拓展
確立正確的會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展觀念是中國會(huì)計(jì)科學(xué)在21世紀(jì)得以健康發(fā)展的重要問題。由于現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)一個(gè)突出的特征就是社會(huì)分工越來越細(xì)，生產(chǎn)越來越專業(yè)化與集團(tuán)化，這就在客觀上要求不同類型經(jīng)濟(jì)科學(xué)的研究對象也應(yīng)當(dāng)隨之分解與細(xì)化，從而使得經(jīng)濟(jì)科學(xué)的分支學(xué)科越來越多。與經(jīng)濟(jì)科學(xué)的這種發(fā)展趨勢相適應(yīng)，如果說在剛剛過去的20世紀(jì)初期會(huì)計(jì)科學(xué)還只是一花獨(dú)放的話，那么，延綿到今天的會(huì)計(jì)科學(xué)就已經(jīng)逐漸成為一個(gè)學(xué)科林立且擁有一百多個(gè)分支學(xué)科的龐大的科學(xué)體系。會(huì)計(jì)分支科學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展，形成了對現(xiàn)代會(huì)計(jì)對象某一領(lǐng)域或者某一方面問題的專門研究，從而有助于對不同會(huì)計(jì)現(xiàn)象與新會(huì)計(jì)現(xiàn)象的剖析，特別是其它學(xué)科領(lǐng)域里大量新學(xué)科的出現(xiàn)以及社會(huì)分工和專業(yè)化的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)科學(xué)研究的對象越來越多，研究的領(lǐng)域越來越寬。在會(huì)計(jì)科學(xué)研究對象呈現(xiàn)出快速分化的同時(shí)，會(huì)計(jì)科學(xué)學(xué)科內(nèi)部的各學(xué)科之間以及與其它社會(huì)科學(xué)、自然科學(xué)之間的交叉和滲透日益加強(qiáng)，形成了我中有彼、彼中有我的特有的學(xué)科之間的互容現(xiàn)象，從而也相應(yīng)地形成了一些邊緣性的會(huì)計(jì)科學(xué)學(xué)科，如環(huán)境會(huì)計(jì)、電算化會(huì)計(jì)、資源會(huì)計(jì)等。
在21世紀(jì)，隨著高新技術(shù)的發(fā)展，這種學(xué)科之間的分化與綜合現(xiàn)象將會(huì)日益突出，任何一門學(xué)科的內(nèi)容，都將會(huì)與其它學(xué)科的相關(guān)內(nèi)容之間形成一種聯(lián)系與融合關(guān)系，會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展也就必將會(huì)受到這一趨勢的影響。因此，在引進(jìn)、借鑒、消化、吸收、創(chuàng)新的基本方針之下，注重不同學(xué)科之間的交叉、融合與滲透，從而使會(huì)計(jì)科學(xué)在學(xué)科內(nèi)容上注重對其它學(xué)科的兼容與吸收，不斷地從橫向和縱向上拓展其研究范圍，并不斷地注重理論創(chuàng)新以構(gòu)成新的分支學(xué)科。以此認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)，在21世紀(jì)中國會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展觀念上應(yīng)當(dāng)予以必要的轉(zhuǎn)變：一是不能就會(huì)計(jì)而研究會(huì)計(jì)，要注意跳出會(huì)計(jì)的框框來研究會(huì)計(jì)科學(xué)問題；二是以多種學(xué)科作為其研究基礎(chǔ)，即在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科學(xué)的基礎(chǔ)之上，注意其與數(shù)學(xué)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)及其它學(xué)科的結(jié)合，注重不同學(xué)科內(nèi)容研究上的交叉與融合；三是注意與其他學(xué)科的嫁接、改造、引進(jìn)與創(chuàng)新，合理吸收其它學(xué)科的先進(jìn)研究成果，以減少重復(fù)勞動(dòng)；四是注意會(huì)計(jì)領(lǐng)域里的新學(xué)科、新問題、新領(lǐng)域的前瞻性研究；五是應(yīng)當(dāng)在兼收并蓄的基本要求下，注重學(xué)科發(fā)展的國際化趨勢與國家化特征；六是在會(huì)計(jì)科學(xué)的學(xué)科方位上，應(yīng)當(dāng)正確、恰當(dāng)?shù)貙⑵溆枰院侠矶ㄎ唬员闶箷?huì)計(jì)科學(xué)的研究內(nèi)容與縱橫拓展的要求能夠有機(jī)地結(jié)合起來。
四、發(fā)展方式：會(huì)計(jì)科學(xué)研究方法的結(jié)合運(yùn)用
在會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展上，研究方法在很大程度上決定著會(huì)計(jì)科學(xué)的研究水平和研究效率，從而也在一定程度上制約著會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。在中國會(huì)計(jì)科學(xué)得到迅速發(fā)展的20世紀(jì)，在會(huì)計(jì)研究方法上重演繹、重抽象、重定性、重邏輯思維和推理的研究定式起著一定的主導(dǎo)作用，由于會(huì)計(jì)理論的研究手段和研究方式相對較為滯后，因而會(huì)計(jì)理論工作者基本上是處于一種個(gè)體性勞動(dòng)和個(gè)體操作的狀態(tài)，加上研究信息傳遞方式上的局限，在一定程度上限制了研究成果在不同研究人員之間的相互溝通與運(yùn)用，由此而導(dǎo)致研究內(nèi)容上重復(fù)性勞動(dòng)也造成了一種研究資源上的不應(yīng)有浪費(fèi)，從而對會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展產(chǎn)生了一定程度的負(fù)面影響。因此，21世紀(jì)中國會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的基本方式就是應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的研究方法，注重各種研究方法的有機(jī)結(jié)合。其中最重要的是要充分認(rèn)識(shí)定性研究方法和定量研究方法的利弊，處理好兩者之間的相互關(guān)系。
首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化定量研究方法的運(yùn)用。這就需要全面正確地認(rèn)識(shí)和理解定量分析方法的作用，正確地使用定量分析方法。目前，中國的會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展不能滿足于抽象的理論闡述，應(yīng)當(dāng)用務(wù)實(shí)的態(tài)度，運(yùn)用科學(xué)的方法、采用科學(xué)的方式去搜集、整理與研究對象有關(guān)的資料，以實(shí)證性的資料為基礎(chǔ)，以數(shù)量分析的結(jié)果為依據(jù)，去描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的規(guī)律，去闡明國家經(jīng)濟(jì)政策的變化，去說明企業(yè)經(jīng)營方針的調(diào)整以及經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果的演變，從而使會(huì)計(jì)信息的使用者對與其經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)展趨勢、規(guī)律有更為直接和深刻的認(rèn)識(shí)，以有助于其正確經(jīng)濟(jì)決策的形成，并以此結(jié)果來豐富會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)容。
其次，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持運(yùn)用科學(xué)抽象的方法對與會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性的理論分析，恰當(dāng)?shù)貙⒁?guī)范性理論分析與實(shí)證性數(shù)量分析方法有機(jī)結(jié)合。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會(huì)計(jì)研究中的某些具體問題，諸如資本市場的運(yùn)行質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息的效度與股價(jià)之間的關(guān)系等內(nèi)容，必須要建立一定的定量分析模型和大量使用定量性分析手段，但對于目前日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)律的揭示及其所受會(huì)計(jì)環(huán)境變化影響程度的揭示，以及對會(huì)計(jì)政策調(diào)整方位的全面分析，實(shí)證性的定量分析方法并不是唯一的，更不可能是基本的方法。從某種意義上講，缺乏定性分析的定量研究方法，無論如何也是不可能全面地、科學(xué)地闡明是什么、為什么和怎么辦的問題。目前在會(huì)計(jì)理論研究過程中，有部分學(xué)者認(rèn)為，只有通過復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型設(shè)計(jì)和精確數(shù)學(xué)分析的方法，只有大量運(yùn)用實(shí)證分析的會(huì)計(jì)研究方法，只有全面研究資本市場中的會(huì)計(jì)信息披露與質(zhì)量，才意味著中國的會(huì)計(jì)科學(xué)研究“與國際接軌”，才是中國會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展方向。這一看法不僅失之偏頗，而且反映在思維方式上也具有一定程度的形而上學(xué)特征，不利于中國會(huì)計(jì)科學(xué)在21世紀(jì)的發(fā)展、創(chuàng)新與完善。在21世紀(jì)中國會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展方式上，應(yīng)當(dāng)從中國的會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，采取拿來主義，積極地汲取20世紀(jì)中后期西方會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展上廣泛運(yùn)用數(shù)量分析方法所取得的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和已有成果，但是不能全面照搬。盲目地追求用實(shí)證性的數(shù)量分析方法來全面取代規(guī)范化的定性理論分析方法的做法，既與中國會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀不符，也不利于中國會(huì)計(jì)科學(xué)在21世紀(jì)的健康發(fā)展。
五、發(fā)展道路：會(huì)計(jì)科學(xué)的科學(xué)化、國家化和國際化
與中國會(huì)計(jì)改革及發(fā)展模式的基本目標(biāo)相一致，在21世紀(jì)中國會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展道路的選擇上，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合中國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的實(shí)際進(jìn)程，以科學(xué)化為基礎(chǔ)，以國家化為起點(diǎn)，以國際化為方向，以使其能夠有機(jī)地融入國際會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大潮流之中，使之真正成為國際會(huì)計(jì)文化的一個(gè)重要組成部分。
首先，會(huì)計(jì)科學(xué)的科學(xué)化是客觀要求。會(huì)計(jì)學(xué)科學(xué)發(fā)展上的科學(xué)化內(nèi)涵為：一是會(huì)計(jì)科學(xué)學(xué)科體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理化；二是各具體會(huì)計(jì)學(xué)科的會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)化；三是會(huì)計(jì)方法系統(tǒng)化，即指有一整套完整的方法程序?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行搜集、加工和處理，有合適的標(biāo)準(zhǔn)對其有效性作出判斷；四是會(huì)計(jì)操作手段現(xiàn)代化，即達(dá)到人工系統(tǒng)和電子系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，且能夠使會(huì)計(jì)操作技術(shù)工具標(biāo)準(zhǔn)化；五是會(huì)計(jì)管理體制定位化，即指會(huì)計(jì)管理模式和會(huì)計(jì)人員的身份能夠正確合理地定位，不同行業(yè)和不同企業(yè)設(shè)置有管理要求與功能基本一致的會(huì)計(jì)工作崗位，會(huì)計(jì)人員職務(wù)設(shè)置統(tǒng)一；六是會(huì)計(jì)法規(guī)體系配套化，即形成一個(gè)相互聯(lián)系、相互作用和相互制約的會(huì)計(jì)法規(guī)體系；七是會(huì)計(jì)教育體系完善化，即形成一個(gè)不同級別、不同層次、不同要求和不同目的的會(huì)計(jì)教育體系；八是會(huì)計(jì)研究方法規(guī)范化，即做到實(shí)行規(guī)范化的研究過程和規(guī)范化的研究方法。
其次，會(huì)計(jì)科學(xué)的國家化是現(xiàn)實(shí)選擇。從世界會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程上看，目前尚有五大會(huì)計(jì)模式，但從中國會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)實(shí)上看，中國有自己的會(huì)計(jì)環(huán)境。因此，中國會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展也應(yīng)當(dāng)具有自己的特定研究對象和研究內(nèi)容。這是由于具有中國特色的政治經(jīng)濟(jì)體制決定了會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)；多種經(jīng)濟(jì)形式并存決定了會(huì)計(jì)法規(guī)體系的多層級結(jié)構(gòu)；特殊的所有制結(jié)構(gòu)決定了會(huì)計(jì)管理體制上的準(zhǔn)則制定的多模式結(jié)構(gòu)；素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍決定了會(huì)計(jì)操作方式是以手工為主的運(yùn)行結(jié)構(gòu)；多頭管理的會(huì)計(jì)教育管理體制和人才選拔機(jī)制決定了會(huì)計(jì)教育的層級結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊進(jìn)展決定了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式結(jié)構(gòu)，即實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、外部會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。與此同時(shí)，經(jīng)過近20年的發(fā)展，中國會(huì)計(jì)在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的基本模式下，已經(jīng)開始呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息社會(huì)化、商品化和口徑國際化、會(huì)計(jì)服務(wù)市場化、會(huì)計(jì)核算手段現(xiàn)代化、會(huì)計(jì)監(jiān)督社會(huì)化、會(huì)計(jì)工作規(guī)范化和會(huì)計(jì)規(guī)范配套化等基本趨向。上述現(xiàn)狀決定了在中國會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展上應(yīng)當(dāng)從中國的實(shí)際出發(fā)，形成自己的研究特色，建立起真正具有中國特色的會(huì)計(jì)科學(xué)體系。
最后，會(huì)計(jì)科學(xué)的國際化是歷史趨勢。近年來，由于金融與經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程日益加快，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展在要求中國應(yīng)當(dāng)與世界經(jīng)濟(jì)融為一體的同時(shí)，也對中國會(huì)計(jì)走出國門和走向世界提出了新的要求，要求中國的會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)科學(xué)能夠?qū)崿F(xiàn)與國際通行慣例和內(nèi)容相協(xié)調(diào)。盡管目前制約中國會(huì)計(jì)科學(xué)國際化的因素很多，但通過靠攏——協(xié)調(diào)——接軌的程式來縮短中國會(huì)計(jì)科學(xué)與國際會(huì)計(jì)科學(xué)的距離是一種必然選擇。當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)科學(xué)國際化的內(nèi)容可以歸納為：一是在會(huì)計(jì)理論體系的結(jié)構(gòu)和研究方法上應(yīng)當(dāng)向國際化靠攏；二是在會(huì)計(jì)方法體系上應(yīng)當(dāng)是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)，分工合作，共同完成對外服務(wù)和對內(nèi)服務(wù)的任務(wù)；三是在會(huì)計(jì)信息加工處理及運(yùn)作程序的標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)由中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步地向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相接近這一目標(biāo)過渡；四是在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系上，應(yīng)當(dāng)逐漸加大社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍與力度；五是在會(huì)計(jì)教育的層次、內(nèi)容、體系與結(jié)構(gòu)上，應(yīng)當(dāng)盡快走出當(dāng)前的發(fā)展誤區(qū)，采取有力的措施，優(yōu)化會(huì)計(jì)教育資源的配置，提高教育資源的使用效率，以形成獨(dú)具特色的中國會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系。
