例如：某公司于2006年1月1日向銀行借入資金10000萬元，期限5年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本；于2006年12月1日向銀行借入資金2000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發(fā)行了期限為3年的公司債券，面值2000萬元，發(fā)行價格為2100萬元，溢價100萬元，票面年利率為8%，市場年利率為6%，按年支付利息，到期還本。按協(xié)議，中介機構按債券總值的1%收取手續(xù)費，直接從發(fā)行價格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費2000元；2007年7月1日借入專門借款2000萬元，期限5年，年利率為10%，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5%，債券的公允價值等于其實際價值。辦公樓于2007年12月31日完工達到預定可使用狀態(tài)。
分析：本公司在2007年1月1日這一時點，同時滿足借款費用資本化的三個條件，開始借款費用資本化。借款費用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計4000萬元，累計資產(chǎn)支出5500萬元，超過專門借款部分的資產(chǎn)支出為1500萬元，使用了一般借款。債券溢價按實際利率法攤銷。2007年賬務處理如下：
2007年借款利息費用總額=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180（萬元）?
債券應計利息=2000×8%=160（萬元）?
債券實際利息費用=2100×6%=126（萬元）?
溢價攤銷額=160-126=34（萬元）?
（1）1月1日：?
①發(fā)行債券：
借：銀行存款20790000?
在建工程—辦公樓210000?
貸：應付債券—債券面值20000000?
應付債券—利息調(diào)整1000000?
②支付印刷費：
借：在建工程—辦公樓2000?
貸：銀行存款2000?
③支付工程款：
借：在建工程—辦公樓15000000?
貸：銀行存款15000000?
④進行暫時性債券投資：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000?
貸：銀行存款5000000?
（2）7月1日：?
①借入專門借款：
借：銀行存款20000000?
貸：長期借款20000000?
②收回暫時性債券投資：
借：銀行存款5150000?
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000?
投資收益150000?
③支付工程款：
借：在建工程—辦公樓30000000?
貸：銀行存款30000000?
（3）10月1日：?
支付工程款：
借：在建工程—辦公樓10000000?
貸：銀行存款10000000?
（4）12月31日：?
計算專門借款利息資本化金額=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×0.5%×6=211（萬元）?
計算一般借款利息資本化金額：?
一般借款累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（萬元）?
一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67%?
一般借款利息資本化金額=500×7.67%=38.35（萬元）?
公司2007年建造辦公樓應予資本化的利息金額=211+38.35=249.35（萬元）?
借：在建工程—辦公樓2493500?
財務費用8966500?
應付債券—利息調(diào)整340000?
貸：應付利息1600000?
長期借款—應計利息10200000?
借：固定資產(chǎn)—辦公樓57705500?
貸：在建工程—辦公樓57705500?
