管理部門在評價公司的業(yè)績評價制度是否運作良好時，要解決兩個問題：這一制度激發(fā)了什么行為?這一制度應該激發(fā)什么行為?管理部門會發(fā)現(xiàn)他們的雇員過多地受到有壓力的業(yè)績評價制度的激發(fā)。在一些公司，最高管理部門明確告訴部門經理和分公司經理，如果他們今年不能實現(xiàn)公司的利潤目標或投資收益目標，則下一年他們將被解職。部門和分公司的經理們認為如果他們在今年的業(yè)績很好，就有機會被提升到一個新的崗位或轉到公司的另一個部門。一位部門經理曾對我說：“當然，我更關注短期而不是長期，如果我現(xiàn)在看起來不好，那么我也就不能在公司長期干了。”由此可見，如果公司強調的是最高管理人員及其他所有員工的短期效果，管理者就會為了本期的業(yè)績看起來好些而愿意在未來冒險。
在一些公司，獎金要根據所取得的業(yè)績是否達到一個新的臺階來確定，達到這一臺階的經理將獲得比沒有達到時多得多的獎金。例如，一家公司允諾，如果一部門完全實現(xiàn)了投資收益目標，則部門經理將獲得其工資50%的獎金;如果實現(xiàn)了投資收益目標的90%，則可獲得其工資25%的獎金;如果實現(xiàn)的投資收益低于90%，則沒有獎金。如果一名經理恰好沒有達到某個臺階，比如剛好低于投資收益目標的90%，就會有很強烈的欲望要達到這一臺階。經理可能認為把下一年的銷售收益算到今年所帶來的收益要大于這一行為給下一年的銷售收入所帶來的負面影響。
管理部門還必須認識到，強迫人們提高工作業(yè)績也會誘發(fā)欺詐。預算中不現(xiàn)實的利潤目標就會引起財務欺詐。對于一個大的且分散經營的公司最高管理者來說，要想對各部門做出合理的預期是很困難的。公司公散經營的事實已經反映出有眾多分散部門的大公司的最高管理者無法詳細地了解它們的經營情況。結果，最高管理者可能錯誤地、不現(xiàn)實地預期公司的良好業(yè)績。部門經理為了完成這過高的利潤目標不得不弄虛作假、篡改數字。
需要強調的是，公司最高管理層的態(tài)度亦非常重要。公司最高管理層的態(tài)度是指最高管理部門在處理道德問題中的態(tài)度。無論公司的規(guī)章制度涵蓋的范圍有多廣，也無論雇員是否了解企業(yè)經營管理法規(guī)，最高層經理通過他的行為就可以發(fā)出事情實際上如何處理的信號。換一個角度看，當上級職員的行為是不道德時，也會產生一種鼓勵欺詐性報表的風氣。如果最高管理者對不道德行為采取“睜上只眼，閉一只眼”的態(tài)度，則該公司雇員進行財務欺詐的機會要比那些由經理制定準則并以身作則的公司大。
但我們注意到，盡管許多公司都對雇員施加了較大的壓力，要求他們取得很好的經營業(yè)績，但絕大部分人都沒有欺詐，只有少數人進行欺詐。僅有欺詐的動機不等于產生欺詐，但若賦予部門經理很大的自主權，內部控制及內部審計又很弱，則增加了產生欺詐的風險。因此，自主權為欺詐創(chuàng)造了機會。但賦予經理自主權并不意味著他們將欺詐(這里還應當研究欺詐者的個性本質，本文暫不討論)。因此，財務欺詐通常是動機和機會相結合的產物，一個因素不會導致欺詐，這些因素恰到好處的結合就為導致欺詐創(chuàng)造了條件。有人將動機和機會的組合比作燃料和氧氣在炎熱夏季的下午在森林中相遇。
一公司若有迫使雇員實現(xiàn)短期財務目標的激勵機制，就應當通過減少雇員欺詐的機會來抵銷其欺詐的動機。例如，公司可以確保其內部控制和內部審計的有效性，以及展示其管理層的態(tài)度。一家大的公司若不采用分權，不想賦予經理較大的自主權，這是不可能的。如果一家公司賦予經理相當大的自主權，可以用下面幾種方法減少發(fā)生較大欺詐的可能性。
其一，一位高水準的監(jiān)察員進行各種審計，這樣可以減少欺詐的機會。內部審計人員既可以阻止欺詐，又可以發(fā)現(xiàn)欺詐。他們能夠通過檢查和測驗內部控制以及確保內部控制機制運作良好來阻止欺詐發(fā)生。一般地講，許多公司已經建立了內部控制機制來防止欺詐發(fā)生。內部控制有助于保證最高管理人員制定決策時所使用的數據不會從下級經理和雇員提供的欺詐性財務報表中產生。用內部控制防止欺詐的一個有效措施是職責劃分。例如，一個部門的職責劃分要求該部門的銷售人員與記錄銷售的會計分開。為了在報表上做手腳，會計和銷售人員必須合作，稱為合謀欺詐，即指雇員協(xié)作進行欺詐或其他有損于公司的不道德行為。職責劃分的內部控制使人們很難欺詐，除非合謀。而如果很多人都愿意合謀欺詐，則制止欺詐性財務報表幾乎是不可能的。內部審計人員要檢查職責劃分是否真正得以實施。
其二，減少對分公司經理施加的實現(xiàn)短期財務目標的壓力，這樣就減少了欺詐的動機。公司可以通過參與預算來緩解不現(xiàn)實的業(yè)績目標問題。通過參與預算，職位較低的經理和雇員可以為預算編制過程提供一些關于本部門情況的信息，參與預算應該幫助最高管理者了解公司的情況，從而制定出更現(xiàn)實的業(yè)績目標。同時，公司在設計業(yè)績評價制度時可將財務業(yè)績計量與非財務業(yè)績計量結合起來，改單一評價指標為評價指標體系。
其三，最高管理部門對高尚的道德行為進行鼓勵。管理層的態(tài)度減少了欺詐的動機，因為它將降低對不道德行為的忍耐程度。它還減少了欺詐的機會，因為它顯示了對諸如強有力的內部控制等反欺詐機制的支持。
實現(xiàn)短期財務目標的壓力，很弱的內部控制與審計，較大的自主權對雇員“睜一只眼，閉一只眼”的上層態(tài)度結合在一起，極易導致欺詐的發(fā)生�？梢酝ㄟ^減少欺詐的動機和機會來防止欺詐的發(fā)生。
