管理部門在評(píng)價(jià)公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度是否運(yùn)作良好時(shí)，要解決兩個(gè)問題：這一制度激發(fā)了什么行為?這一制度應(yīng)該激發(fā)什么行為?管理部門會(huì)發(fā)現(xiàn)他們的雇員過多地受到有壓力的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的激發(fā)。在一些公司，最高管理部門明確告訴部門經(jīng)理和分公司經(jīng)理，如果他們今年不能實(shí)現(xiàn)公司的利潤(rùn)目標(biāo)或投資收益目標(biāo)，則下一年他們將被解職。部門和分公司的經(jīng)理們認(rèn)為如果他們?cè)诮衲甑臉I(yè)績(jī)很好，就有機(jī)會(huì)被提升到一個(gè)新的崗位或轉(zhuǎn)到公司的另一個(gè)部門。一位部門經(jīng)理曾對(duì)我說：“當(dāng)然，我更關(guān)注短期而不是長(zhǎng)期，如果我現(xiàn)在看起來不好，那么我也就不能在公司長(zhǎng)期干了。”由此可見，如果公司強(qiáng)調(diào)的是最高管理人員及其他所有員工的短期效果，管理者就會(huì)為了本期的業(yè)績(jī)看起來好些而愿意在未來冒險(xiǎn)。
在一些公司，獎(jiǎng)金要根據(jù)所取得的業(yè)績(jī)是否達(dá)到一個(gè)新的臺(tái)階來確定，達(dá)到這一臺(tái)階的經(jīng)理將獲得比沒有達(dá)到時(shí)多得多的獎(jiǎng)金。例如，一家公司允諾，如果一部門完全實(shí)現(xiàn)了投資收益目標(biāo)，則部門經(jīng)理將獲得其工資50%的獎(jiǎng)金;如果實(shí)現(xiàn)了投資收益目標(biāo)的90%，則可獲得其工資25%的獎(jiǎng)金;如果實(shí)現(xiàn)的投資收益低于90%，則沒有獎(jiǎng)金。如果一名經(jīng)理恰好沒有達(dá)到某個(gè)臺(tái)階，比如剛好低于投資收益目標(biāo)的90%，就會(huì)有很強(qiáng)烈的欲望要達(dá)到這一臺(tái)階。經(jīng)理可能認(rèn)為把下一年的銷售收益算到今年所帶來的收益要大于這一行為給下一年的銷售收入所帶來的負(fù)面影響。
管理部門還必須認(rèn)識(shí)到，強(qiáng)迫人們提高工作業(yè)績(jī)也會(huì)誘發(fā)欺詐。預(yù)算中不現(xiàn)實(shí)的利潤(rùn)目標(biāo)就會(huì)引起財(cái)務(wù)欺詐。對(duì)于一個(gè)大的且分散經(jīng)營(yíng)的公司最高管理者來說，要想對(duì)各部門做出合理的預(yù)期是很困難的。公司公散經(jīng)營(yíng)的事實(shí)已經(jīng)反映出有眾多分散部門的大公司的最高管理者無法詳細(xì)地了解它們的經(jīng)營(yíng)情況。結(jié)果，最高管理者可能錯(cuò)誤地、不現(xiàn)實(shí)地預(yù)期公司的良好業(yè)績(jī)。部門經(jīng)理為了完成這過高的利潤(rùn)目標(biāo)不得不弄虛作假、篡改數(shù)字。
需要強(qiáng)調(diào)的是，公司最高管理層的態(tài)度亦非常重要。公司最高管理層的態(tài)度是指最高管理部門在處理道德問題中的態(tài)度。無論公司的規(guī)章制度涵蓋的范圍有多廣，也無論雇員是否了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理法規(guī)，最高層經(jīng)理通過他的行為就可以發(fā)出事情實(shí)際上如何處理的信號(hào)。換一個(gè)角度看，當(dāng)上級(jí)職員的行為是不道德時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生一種鼓勵(lì)欺詐性報(bào)表的風(fēng)氣。如果最高管理者對(duì)不道德行為采取“睜上只眼，閉一只眼”的態(tài)度，則該公司雇員進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的機(jī)會(huì)要比那些由經(jīng)理制定準(zhǔn)則并以身作則的公司大。
但我們注意到，盡管許多公司都對(duì)雇員施加了較大的壓力，要求他們?nèi)〉煤芎玫慕?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但絕大部分人都沒有欺詐，只有少數(shù)人進(jìn)行欺詐。僅有欺詐的動(dòng)機(jī)不等于產(chǎn)生欺詐，但若賦予部門經(jīng)理很大的自主權(quán)，內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)又很弱，則增加了產(chǎn)生欺詐的風(fēng)險(xiǎn)。因此，自主權(quán)為欺詐創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。但賦予經(jīng)理自主權(quán)并不意味著他們將欺詐(這里還應(yīng)當(dāng)研究欺詐者的個(gè)性本質(zhì)，本文暫不討論)。因此，財(cái)務(wù)欺詐通常是動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)相結(jié)合的產(chǎn)物，一個(gè)因素不會(huì)導(dǎo)致欺詐，這些因素恰到好處的結(jié)合就為導(dǎo)致欺詐創(chuàng)造了條件。有人將動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)的組合比作燃料和氧氣在炎熱夏季的下午在森林中相遇。
一公司若有迫使雇員實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的激勵(lì)機(jī)制，就應(yīng)當(dāng)通過減少雇員欺詐的機(jī)會(huì)來抵銷其欺詐的動(dòng)機(jī)。例如，公司可以確保其內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的有效性，以及展示其管理層的態(tài)度。一家大的公司若不采用分權(quán)，不想賦予經(jīng)理較大的自主權(quán)，這是不可能的。如果一家公司賦予經(jīng)理相當(dāng)大的自主權(quán)，可以用下面幾種方法減少發(fā)生較大欺詐的可能性。
其一，一位高水準(zhǔn)的監(jiān)察員進(jìn)行各種審計(jì)，這樣可以減少欺詐的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)人員既可以阻止欺詐，又可以發(fā)現(xiàn)欺詐。他們能夠通過檢查和測(cè)驗(yàn)內(nèi)部控制以及確保內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)作良好來阻止欺詐發(fā)生。一般地講，許多公司已經(jīng)建立了內(nèi)部控制機(jī)制來防止欺詐發(fā)生。內(nèi)部控制有助于保證最高管理人員制定決策時(shí)所使用的數(shù)據(jù)不會(huì)從下級(jí)經(jīng)理和雇員提供的欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生。用內(nèi)部控制防止欺詐的一個(gè)有效措施是職責(zé)劃分。例如，一個(gè)部門的職責(zé)劃分要求該部門的銷售人員與記錄銷售的會(huì)計(jì)分開。為了在報(bào)表上做手腳，會(huì)計(jì)和銷售人員必須合作，稱為合謀欺詐，即指雇員協(xié)作進(jìn)行欺詐或其他有損于公司的不道德行為。職責(zé)劃分的內(nèi)部控制使人們很難欺詐，除非合謀。而如果很多人都愿意合謀欺詐，則制止欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表幾乎是不可能的。內(nèi)部審計(jì)人員要檢查職責(zé)劃分是否真正得以實(shí)施。
其二，減少對(duì)分公司經(jīng)理施加的實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的壓力，這樣就減少了欺詐的動(dòng)機(jī)。公司可以通過參與預(yù)算來緩解不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)目標(biāo)問題。通過參與預(yù)算，職位較低的經(jīng)理和雇員可以為預(yù)算編制過程提供一些關(guān)于本部門情況的信息，參與預(yù)算應(yīng)該幫助最高管理者了解公司的情況，從而制定出更現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)目標(biāo)。同時(shí)，公司在設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度時(shí)可將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量結(jié)合起來，改單一評(píng)價(jià)指標(biāo)為評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
其三，最高管理部門對(duì)高尚的道德行為進(jìn)行鼓勵(lì)。管理層的態(tài)度減少了欺詐的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樗鼘⒔档蛯?duì)不道德行為的忍耐程度。它還減少了欺詐的機(jī)會(huì)，因?yàn)樗@示了對(duì)諸如強(qiáng)有力的內(nèi)部控制等反欺詐機(jī)制的支持。
實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的壓力，很弱的內(nèi)部控制與審計(jì)，較大的自主權(quán)對(duì)雇員“睜一只眼，閉一只眼”的上層態(tài)度結(jié)合在一起，極易導(dǎo)致欺詐的發(fā)生�？梢酝ㄟ^減少欺詐的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)來防止欺詐的發(fā)生。
