1998年1月27日財(cái)政部頒發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度棗會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）中對(duì)穩(wěn)健原則有了具體的體現(xiàn)。這標(biāo)志著穩(wěn)健原則已全面進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際工作之中。通過(guò)一年多的實(shí)際運(yùn)用，穩(wěn)健原則的局限性逐漸直接或間接地體現(xiàn)出來(lái)，本文試就穩(wěn)健原則在我國(guó)實(shí)際運(yùn)用及其局限性作一探討。
一、穩(wěn)健原則實(shí)際運(yùn)用的局限性
體現(xiàn)了穩(wěn)健原則的《制度》實(shí)施一年多以來(lái)，逐漸暴露出其局限性，并可能形成新的“利潤(rùn)調(diào)劑”手段，這既有客觀上各項(xiàng)政策配套原因，也有執(zhí)行《制度》上主觀方面原因。
1、稅法對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用的制約
現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取，在計(jì)算所得稅應(yīng)稅所得額時(shí)，超過(guò)3‰以上的壞賬準(zhǔn)備金及提取的其他三項(xiàng)準(zhǔn)備金均應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額，這就導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤(rùn)因四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取而減少的同時(shí)，還需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這不能不使穩(wěn)健原則的運(yùn)用受到局限。
2、配股條件對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用的局限
現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司配股必須三年平均凈資產(chǎn)回報(bào)率達(dá)到10%，年凈資產(chǎn)回報(bào)率最低不得低于6%，而上市公司發(fā)展所需資金的籌資主要渠道便是配股，因而保配股資格便成為許多上市公司（尤其是一些處于配股資格邊緣公司）的主要目標(biāo)之一，而四項(xiàng)準(zhǔn)備提取又主要由公司自己決定，故使穩(wěn)健原則的運(yùn)用大打折扣，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取是以可變現(xiàn)價(jià)與賬面價(jià)值的差額為依據(jù)，而可變現(xiàn)價(jià)又主要是以最近的銷售價(jià)為依據(jù)，企業(yè)如想不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則可以較高價(jià)格出售少量此類存貨（當(dāng)然，也許此交易為直接關(guān)聯(lián)交易或間接關(guān)聯(lián)交易），從而使利潤(rùn)得以保證在配股條件以上，反之亦然，同樣其他準(zhǔn)備金的提取也存在類似情況，而這些都是會(huì)計(jì)人員（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）難以界定清楚，使穩(wěn)健原則難以達(dá)到其目的，反而可能成為企業(yè)“調(diào)節(jié)”當(dāng)期利潤(rùn)的手段。
3、市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用的制約
目前除對(duì)上市公司股權(quán)投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場(chǎng)上和有關(guān)部門(mén)頒布的價(jià)格信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價(jià)格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會(huì)計(jì)人員（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制及價(jià)格信息披露狀況和我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，均難以使穩(wěn)健原則得到適當(dāng)落實(shí)。
4、穩(wěn)健原則在我國(guó)實(shí)際運(yùn)用的不均衡性
《制度》明確規(guī)定境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備金。其他上市公司則只是參照?qǐng)?zhí)行，而對(duì)于占國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國(guó)有企業(yè)，則更未明確，因而穩(wěn)健原則在我國(guó)的運(yùn)用范圍上就存在極大的不均衡性，這對(duì)于同為發(fā)行A股的公司和在同一市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)來(lái)說(shuō)存在著苦樂(lè)不均；他們體現(xiàn)出來(lái)的業(yè)績(jī)更存在著不可比性，因而同樣經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè)由于有著A、B股的區(qū)別，則有B股的企業(yè)不具備配股條件，而無(wú)B股只有A股的企業(yè)則具備配股條件；同時(shí)，它們的市場(chǎng)形象、股票價(jià)格及信用等級(jí)也大不一樣，這不能不說(shuō)是穩(wěn)健原則在我國(guó)運(yùn)用的一大局限。
二、對(duì)改進(jìn)穩(wěn)健原則實(shí)際運(yùn)用局限性的幾點(diǎn)設(shè)想
基于上述對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用局限性的分析，穩(wěn)健原則的運(yùn)用具有現(xiàn)實(shí)意義，但卻存在一些不得不重視的局限性，如何揚(yáng)長(zhǎng)避短，改變其可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，筆者提出以下幾點(diǎn)設(shè)想。
1、縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異
為解決企業(yè)實(shí)施穩(wěn)健原則的后顧之憂，在國(guó)家財(cái)政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異，如，各企業(yè)在會(huì)計(jì)制度范圍內(nèi)選一四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。
2、完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)
隨著我國(guó)市場(chǎng)體系的逐步建立，各種證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)的逐步發(fā)達(dá)和完善，有關(guān)部委及各省應(yīng)完善各種價(jià)格信息中心及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期正常地向社會(huì)發(fā)布全國(guó)或全省的各類商品的交易價(jià)格，就象目前人民銀行公布匯率那樣，則使各企業(yè)對(duì)存貨、投資的計(jì)價(jià)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。
3、逐步擴(kuò)大穩(wěn)健原則運(yùn)用范圍
通過(guò)穩(wěn)健原則在上市公司的實(shí)施試點(diǎn)，應(yīng)逐步擴(kuò)大穩(wěn)健原則的運(yùn)用范圍，促使各不同類型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為其真正決策的有效信息。
4、適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注
近年來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注已成為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表必不可少的重要組成部分，且越來(lái)越受到廣大投資者和債權(quán)人的重視和關(guān)注，但非上市企業(yè)仍未足夠重視，而且財(cái)務(wù)報(bào)表附注不應(yīng)只是報(bào)表數(shù)據(jù)的延伸，也不宜局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而應(yīng)有不依附于財(cái)務(wù)報(bào)表而存在的信息
