摘 要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的悄然來(lái)臨，必將引起會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，從而對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在計(jì)量、信息、編報(bào)要求等方面提出了挑戰(zhàn)。本文針對(duì)未來(lái)報(bào)告在計(jì)量基礎(chǔ)、信息披露、報(bào)告主體、報(bào)告方式及體系方面的特征提出一些設(shè)想，以探討未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展方向。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它是指建立在知識(shí)、信息的產(chǎn)生、分配和使用基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟(jì)形式，它完全不同于以資本和技能為主要生產(chǎn)要素的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，它的主要特點(diǎn)是以智力成果和無(wú)形資產(chǎn)為第一生產(chǎn)要素，因而知識(shí)經(jīng)濟(jì)必將引起會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，也將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、有用性、時(shí)效性和預(yù)測(cè)性提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所存在缺陷推想未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告，筆者認(rèn)為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告將具有如下一些變化特征：

一、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)的特征

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息主要是建立在對(duì)過(guò)去的交易事項(xiàng)進(jìn)行分析、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)上，它反映的是歷史成本信息，即不論物價(jià)如何變動(dòng)，資產(chǎn)和負(fù)債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本來(lái)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)金額表示未攤銷或未耗的成本。雖然會(huì)計(jì)信息使用者需要一個(gè)可靠的歷史成本信息，但企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的仍然在于創(chuàng)造未來(lái)的現(xiàn)金流量的能力。至于歷史成本，客觀存在能反映企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)，即不能從中準(zhǔn)確計(jì)量出資產(chǎn)帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，也不利于投資者對(duì)企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力作出正確的評(píng)估。尤其在物價(jià)變動(dòng)的情況下，歷史成本不能反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，也不承認(rèn)因物價(jià)變動(dòng)而引起的幣值變動(dòng)帶來(lái)的影響，從而嚴(yán)重降低了歷史成本財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性，嚴(yán)重降低了歷史成本會(huì)計(jì)模式所提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。因此未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，歷史成本計(jì)量屬性不再是唯一可靠的信息來(lái)源，同時(shí)還會(huì)包含以未來(lái)交易為基礎(chǔ)的公允價(jià)值計(jì)量。以及反映物價(jià)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值影響的成本與市價(jià)孰低法的計(jì)量基礎(chǔ)。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的揭示，也不完全通過(guò)貨幣計(jì)量使信息數(shù)字化，它將增加無(wú)法數(shù)字化的非貨幣計(jì)量信息，如員工素質(zhì)、市場(chǎng)信息、行業(yè)信息、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)等。

二、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息特征

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于偏重于硬性資產(chǎn)上，偏重于數(shù)字化的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)于一些企業(yè)內(nèi)外部信息、前瞻性信息和不確定信息等受歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則(權(quán)責(zé)發(fā)生制原則)、可靠性原則的影響，被排斥在會(huì)計(jì)報(bào)表之外，而這些非財(cái)務(wù)信息在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代往往是財(cái)務(wù)報(bào)表分析最重要部分。因此，未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告在信息披露的范圍上將大大加強(qiáng)，將會(huì)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上推陳出新，增加披露和企業(yè)相關(guān)的外部信息，如對(duì)企業(yè)決策有影響的產(chǎn)出政策、價(jià)格政策、市場(chǎng)信息、行業(yè)信息、企業(yè)所處的環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、分配政策、財(cái)務(wù)法規(guī)等，以便報(bào)表使用者分析企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)政策法規(guī)的敏感程度，同時(shí)為自己的決策提供可靠的依據(jù)。另外報(bào)表還會(huì)披露與企業(yè)相關(guān)的、目前為企業(yè)內(nèi)部所使用的非財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、不良資產(chǎn)狀況、收益質(zhì)量、成本水平、企業(yè)規(guī)模、歷史信息、償債記錄等。再次未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告還會(huì)披露一些前瞻性信息，如企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測(cè)、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)還披露一些不確定信息，如現(xiàn)有制度規(guī)定披露或有負(fù)債，未來(lái)報(bào)告將會(huì)披露將來(lái)可實(shí)現(xiàn)的收益和利潤(rùn)。此外企業(yè)將會(huì)在未來(lái)報(bào)告中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)性的披露，如參與其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、與衍生金融工具有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的信用風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)信息通過(guò)公允價(jià)值進(jìn)行揭示。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告不僅注重絕對(duì)值信息披露，還會(huì)注重相對(duì)值信息披露；不僅注重事前信息還會(huì)注重事后信息披露，尤其是在知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)上將會(huì)加大披露力度，因?yàn)檫@些無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)未來(lái)價(jià)值最大化、現(xiàn)金流量、市值的動(dòng)力所在，所以未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告將會(huì)在揭示有形資源的前提下，恰當(dāng)揭示對(duì)企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)具有關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息及潛在的巨大收益，以合理體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

三、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在質(zhì)量特性方面強(qiáng)調(diào)其可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性，如實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性、審慎性、完整性、可比性。其中可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性為四大特征。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特性也是這些方面，但會(huì)賦予它們新的內(nèi)容。如可理解性方面，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以表式加文字附注形式對(duì)財(cái)務(wù)信息加以編報(bào)，尤其是附注內(nèi)容，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)附注編制要求散見于各會(huì)計(jì)報(bào)告之中，且格式比較隨意，包含項(xiàng)目詳簡(jiǎn)不一，附注文字表述比報(bào)表中所匯總的數(shù)據(jù)資源更難用于決策，而且如果報(bào)表使用者對(duì)附注不作認(rèn)真研究的話，便難以閱讀和理解。未來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表，將會(huì)借助于現(xiàn)代科技手段，將報(bào)表從表式加文字向表式加圖形、圖像、聲響等形式發(fā)展，使財(cái)務(wù)報(bào)告更簡(jiǎn)明易懂，直觀明了，那時(shí)，企業(yè)在提供報(bào)表信息時(shí)，也就不會(huì)像現(xiàn)在這樣考慮老練投資者和幼稚投資者的劃分。在相關(guān)性和可靠性方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)假設(shè)及制度規(guī)定它們是一對(duì)不可調(diào)和的矛盾，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性時(shí)，便失去可靠性，強(qiáng)調(diào)可靠性又會(huì)失去相關(guān)性，從而導(dǎo)致現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在相關(guān)性和可靠性方面存在許多問(wèn)題，八成以上企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)是其問(wèn)題之一，現(xiàn)行制度實(shí)際上更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。但未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告將會(huì)權(quán)衡會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，實(shí)行多信息揭示，一方面以歷史成本為基礎(chǔ)揭示會(huì)計(jì)信息，另一方面又以評(píng)估價(jià)值來(lái)反映同一會(huì)計(jì)信息，兩種不同屬性的會(huì)計(jì)信息同時(shí)提供滿足不同用途的信息使用者，更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，對(duì)可靠性的要求將是相對(duì)的，相對(duì)可靠的信息一定要與使用者的目標(biāo)相關(guān)，與其決策相關(guān)。在可比性方面，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在可比范圍上將從國(guó)內(nèi)擴(kuò)展到國(guó)外，使財(cái)務(wù)報(bào)告真正成為國(guó)際通用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言，成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和交流的基礎(chǔ)。

四、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的主體特征

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模范圍的擴(kuò)大，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略突破國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的限制，尤其是中國(guó)入世后將會(huì)涌現(xiàn)大量跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的龐大集團(tuán)公司，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告不再僅局限于國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的報(bào)告，而是擴(kuò)大到包括國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在內(nèi)的整個(gè)企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的報(bào)告，加之經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，便產(chǎn)生了諸如內(nèi)部貿(mào)易、價(jià)格轉(zhuǎn)移、對(duì)外投資、合并報(bào)表、股利分派等多種新問(wèn)題，這些問(wèn)題必須通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供給會(huì)計(jì)信息使用者。而企業(yè)集團(tuán)綜合信息反映了集團(tuán)的整體情況，但由于集團(tuán)和行業(yè)不同，所在國(guó)家或地區(qū)不同，其利潤(rùn)率、物價(jià)水平、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)都有較大差異，因此未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告將會(huì)格外關(guān)注不同機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的分部信息。這一點(diǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)早在1981年發(fā)布的14號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)信息分部報(bào)告》中就要求上市公司提供行業(yè)的地域分部信息，并于1997年正式出臺(tái)了《分部報(bào)告》的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，使用者越來(lái)越認(rèn)為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現(xiàn)在按行業(yè)提供的分部信息能深入說(shuō)明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)橫向之間可有用信息，按地區(qū)提供的分部信息能夠分辨不同地區(qū)之間的差異及各個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)縱向之間的有效信息；而對(duì)于債權(quán)人最為關(guān)心的法律實(shí)體提供的分部信息則給債權(quán)人提供了法律實(shí)體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。目前，在實(shí)務(wù)中大多數(shù)公司除提供分部信息外，還提供分析性說(shuō)明信息，如分部發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)成果、市場(chǎng)狀況、投資情況、研究開發(fā)及前景分析。我國(guó)上市公司年度報(bào)告附注中，也要求行業(yè)、地域揭示分部主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、稅前利潤(rùn)、凈資產(chǎn)三項(xiàng)信息，但分部信息披露仍較少，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容將會(huì)更多，分部劃分也將更明確。

五、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式特征

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用型的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，它忽略了不同信息使用者需要和使用上的差別，同時(shí)報(bào)表要素劃分比較綜合，許多會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在分類、加工和匯總過(guò)程中失去了本身和內(nèi)在含義，由于這種報(bào)表所披露的信息詳細(xì)程度欠缺，從而導(dǎo)致報(bào)表粉飾現(xiàn)象的存在，加之現(xiàn)行報(bào)行是采用定期披露的，上報(bào)信息與信息發(fā)生之間有一個(gè)時(shí)間差；如現(xiàn)行制度規(guī)定年報(bào)可以在下年4月前報(bào)出，中期報(bào)告可以在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，這樣報(bào)表信息的時(shí)效性太差。隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告將會(huì)從根本上改變會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)、披露的對(duì)象、披露方式，今后復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理過(guò)程隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使得發(fā)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)的同時(shí)，就可以實(shí)時(shí)地記錄和處理，并自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表存于網(wǎng)上，形成一種動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，在可預(yù)見的將來(lái)，即時(shí)性報(bào)告將會(huì)取代定期性報(bào)告。其次未來(lái)企業(yè)還會(huì)提供多樣式報(bào)告、自選式報(bào)告，使報(bào)表使用者根據(jù)自己的信息需要有所側(cè)重地選擇，企業(yè)基本可以借助電算化會(huì)計(jì)，將企業(yè)基本數(shù)據(jù)項(xiàng)及有關(guān)信息經(jīng)細(xì)化后存放于網(wǎng)絡(luò)上由報(bào)表使用者根據(jù)自己的需要對(duì)其進(jìn)行組合，自行編制有針對(duì)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，并將報(bào)告所揭示的信息經(jīng)分析后與企業(yè)進(jìn)行信息溝通，從而極大地提高財(cái)務(wù)報(bào)告決策的有效性和實(shí)用性。

六、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的體系特征

未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在體系上，也不再是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表為主體的三大報(bào)表，將來(lái)還會(huì)出現(xiàn)全面衡量企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中為社會(huì)所作貢獻(xiàn)的增值表，以便為國(guó)家宏觀調(diào)控提供更多的信息；同時(shí)還會(huì)出現(xiàn)為企業(yè)潛在投資者和經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等原因無(wú)法分析報(bào)告的使用者提供分析報(bào)告、預(yù)測(cè)報(bào)告；另外，為適應(yīng)股份制改革的日趨完善和發(fā)展的需要以及上市公司的迅速增多，將來(lái)還會(huì)提供股東權(quán)益變動(dòng)表；為反映社會(huì)責(zé)任履行情況企業(yè)會(huì)提供社會(huì)責(zé)任表；為向職工反映他們極為關(guān)心的企業(yè)信息，企業(yè)還會(huì)編制職工報(bào)表；為不同使用者提供內(nèi)容或時(shí)間上有差別的差別會(huì)計(jì)報(bào)表；為解決信息質(zhì)量問(wèn)題提供最基本和最重要的信息的簡(jiǎn)化報(bào)表。而且未來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債表也不完全按現(xiàn)行結(jié)構(gòu)體系編報(bào)，有可能將企業(yè)會(huì)計(jì)信息按經(jīng)營(yíng)型、非經(jīng)營(yíng)型劃分，以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的趨勢(shì)。未來(lái)?yè)p益表的收益也將趨向于反映全面收益，不僅反映經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，還要反映例外事項(xiàng)和非常項(xiàng)目等。未來(lái)的報(bào)告體系內(nèi)容將更完整、全面、實(shí)用。

未來(lái)的時(shí)代是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不僅會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告將會(huì)發(fā)生重大變革，從事會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)工作的人員也會(huì)面臨挑戰(zhàn)。因此，未來(lái)的會(huì)計(jì)人員必須具有較強(qiáng)的市場(chǎng)意識(shí)和社會(huì)適應(yīng)能力，有較高的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德，有嫻熟的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)，精通計(jì)算機(jī)和外語(yǔ)，只有“知、德、才、干、廉”為一體的復(fù)合型人才才能迎接信息時(shí)代的挑戰(zhàn)。