一、當前貨物運輸業(yè)稅收管理存在的主要問題
2003年國家稅務總局出臺了加強貨物運輸業(yè)稅收管理的“三個辦法和一個方案”等一系列政策規(guī)定，通過分類管理、以票控稅、人機結合等方式加強營業(yè)稅征管、規(guī)范增值稅抵扣，形成了現(xiàn)行貨運業(yè)管理的基本框架。從管理辦法的運行狀況和征管實際來看，主要存在以下四個問題亟待解決。
(一)政策不合理，納稅人稅負不公平。自開票納稅人的認定是貨運業(yè)政策管理的重點，目前的政策既從納稅人經(jīng)營資質(zhì)、運營收入、財務核算等方面規(guī)定了標準，也從注冊類型、經(jīng)營方式等方面明確了內(nèi)容，但在實際操作中存在一些弊端，如個體工商戶和貨運企業(yè)即使其他條件和指標相同或類似，但因為注冊類型的不同，個體工商戶就不能被認定為自開票納稅人;相同或類似條件的兩個貨運企業(yè)，如果其中一個全部或部分以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營，也不能認定為自開票納稅人。政策規(guī)定造成的壁壘和限制，使貨運業(yè)戶在有差異的稅收待遇下不平衡的發(fā)展。
從納稅人的稅負來看，一是以自開票納稅人和代開票納稅人的稅負進行比較：經(jīng)稅務機關認定的貨運業(yè)營業(yè)稅自開票納稅人自行開具貨運業(yè)發(fā)票，按規(guī)定期限申報繳納3%營業(yè)稅及相應的城建稅、教育費附加等;對其他納稅人由稅務機關代開貨運業(yè)發(fā)票，如河北省執(zhí)行發(fā)票加定額征收方式，即納稅人到稅務機關代開發(fā)票時，除按規(guī)定征收營業(yè)稅及附加外，征收3.3%的所得稅，同時對其不開票的營業(yè)稅應稅收入核定其定額并定期征收稅款，兩種征收方式下納稅人的稅負相差近1倍，稅負不公問題顯而易見。二是以貨運企業(yè)和個人的稅負進行比較：以所得稅為例，貨運企業(yè)中的自開票納稅人實行按月或季預繳，年度終了匯算清繳征收方式，其他代開票的企業(yè)只要不是核定征收，其開票時預征的所得稅可在年終進行清算，一般利潤率約為6%左右;而作為貨運行業(yè)另一重要主體的個人，不能通過以上方式減輕稅負，要按10%的利潤率負擔與其實際盈利水平不一致的所得稅，這樣有悖于稅收公平原則，不利于貨運行業(yè)的健康發(fā)展。
(二)營業(yè)稅稅基受到嚴重侵蝕，稅收向低稅負地區(qū)流動。營業(yè)稅與增值稅、消費稅共同構成中國的流轉稅體系，密切關聯(lián)并廣泛調(diào)控社會經(jīng)濟運行和發(fā)展的方方面面，影響稅基的因素也多種多樣。目前，從外部來看，主要是代開增值稅普通發(fā)票產(chǎn)生的影響。據(jù)調(diào)查，貨運市場中銷售貨物并提供運輸勞務，繳納增值稅的業(yè)戶只占很小的一部分，主要還是提供運輸勞務的營業(yè)稅納稅人。但在國稅部門代開普通發(fā)票，只需繳納4%的增值稅，與在地稅部門代開貨運業(yè)發(fā)票繳納稅款相比，低了2個多百分點，因而部分應納營業(yè)稅的貨運戶選擇到國稅部門代開發(fā)票，減少了運輸市場的營業(yè)稅。
從內(nèi)部來看，主要是各地稅部門政策執(zhí)行不一致產(chǎn)生的影響。隨著貨運業(yè)機打代開發(fā)票的推行，各地在代開票環(huán)節(jié)的政策已執(zhí)行到位;在自開票納稅人環(huán)節(jié)，有的地方放寬認定條件、放松日常監(jiān)管，使一些自開票納稅人受利益驅(qū)動，違反政策規(guī)定在收取其他貨運業(yè)戶一定比例或數(shù)額的費用后為其開具發(fā)票，形成引稅現(xiàn)象，減少了當期稅收總量，并造成營業(yè)稅向?qū)嶋H稅負低的地區(qū)流動，侵蝕了營業(yè)稅的稅基。
(三)對貨運業(yè)戶的控管滯后、乏力。一是納入稅務管理的貨運業(yè)戶數(shù)明顯不足。貨運市場中絕大部分的運輸車輛屬個人所有，經(jīng)營的流動性、分散性較大，現(xiàn)有的征管力量和手段難以對其實施有效管理，大量貨運車輛游離于稅收管理之外，形成了較大的稅收漏洞。二是稅收征管的質(zhì)量和效能不高。筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于主管稅務機關對自開票納稅人日常輔導、檢查少，對其發(fā)票的領購、開具，收入的確認、申報等缺乏監(jiān)管，事前、事中控制不力，自開票納稅人存在著會計核算不及時、賬務處理不規(guī)范、內(nèi)部管理不嚴密等問題，超運能、超運價開票甚至為他人代開票現(xiàn)象時有發(fā)生，管理機制不順暢、監(jiān)控不到位;對代開發(fā)票的納稅人，也存在著定額核定不規(guī)范，定額稅款征收不足等問題。同時，由于應用軟件和網(wǎng)絡平臺建設的相對滯后，人機結合的信息化管理模式存在許多不足，貨運業(yè)戶籍、發(fā)票、納稅等方面的信息采集、處理缺乏強有力的技術支持，不能為管理提供方便、快捷的信息監(jiān)控、反應平臺。
(四)缺乏政府支持和部門配合�？偩中碌呢涍\業(yè)政策出臺后，原有的交通運管部門代征固定業(yè)戶稅款，鄉(xiāng)村協(xié)護稅組織清理零散稅收的征收模式受到了很大沖擊。政府支持協(xié)調(diào)和相關部門配合協(xié)作力度的減弱，使貨運業(yè)的征管得不到有效的外部支持，行業(yè)精細化管理的合力和動力不足。具體表現(xiàn)為：一是稅源底數(shù)不清，不能及時、準確的掌握從事道路運營和繳納養(yǎng)路費業(yè)戶的管理信息;二是委托交通運管部門代征稅款或聯(lián)合進駐征收的效果不好，造成貨運業(yè)定額稅款的大量流失。
二、加強貨物運輸業(yè)稅收管理的幾點建議
通過對貨物運輸業(yè)稅收政策和征管實際的研究與思考，筆者對進一步加強貨物運輸業(yè)稅收管理，提出以下想法和建議：
(一)調(diào)整貨物運輸業(yè)稅收政策，完善現(xiàn)有管理模式。享受公正、公平的稅收待遇是納稅人一項根本性的合法權益，總局加強貨運業(yè)管理的核心也是要實現(xiàn)營業(yè)稅、增值稅的“雙贏”，而現(xiàn)有管理模式在政策設置和效能發(fā)揮上尚有不足，需要適時進行完善和調(diào)整。一是考慮到稅負的平衡，國家應將交通運輸業(yè)等行業(yè)的營業(yè)稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為5%，代開票的所得稅征收率調(diào)整為較符合實際的1%，減少自開票納稅人和代開票納稅人之間的稅負差距;同時將增值稅代開票的征收率統(tǒng)一調(diào)整為6%或在執(zhí)行4%征收率的基礎上，附征2%的所得稅，防止營業(yè)稅和增值稅間收入的轉移。二是調(diào)整自開票納稅人認定的政策規(guī)定。對內(nèi)部管理規(guī)范、財務核算健全、納稅信譽好的以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的貨運企業(yè)，如因運力不足，租賃其他運輸企業(yè)或個人的車輛運營的運輸企業(yè)，只要能控制車輛的實際運營業(yè)務，運費收入全部統(tǒng)一核算，可認定為自開票納稅人，對所屬車輛單車核算納稅定額、統(tǒng)一開票管理，彌補稅務部門征管力量不足造成的管理欠缺;對擁有車輛較多、有固定的經(jīng)營關系、運輸收入超過20萬元、具有專業(yè)會計核算人員、納稅正常的個體業(yè)戶，也可認定為自開票納稅人，打破注冊類型限制對其造成的稅收障礙。
(二)取得外部支持，形成貨運業(yè)綜合控管的合力。貨運業(yè)經(jīng)營主體多元化、經(jīng)營方式復雜性、經(jīng)營活動流動性等特點，給地稅部門的征管帶來較大難度。解決管理的難題，要能“化零為整”，即把千千萬萬的納稅人集合轉化成為數(shù)不多的納稅人，從而使有限的征管力量能夠發(fā)揮最大的管理效能;要能“安上閘門”，即借助或利用其他部門管理的優(yōu)勢，為稅收管理提供有力依托。貨運業(yè)管理作為一項系統(tǒng)工程，只靠地稅部門的孤軍作戰(zhàn)是不能完成的，必須與當?shù)卣�、有關部門聯(lián)手出擊、綜合控管。有了當?shù)卣闹笇Ш蛥f(xié)調(diào)，有了交通運管、工商、財政、國稅等部門的支持配合，就能對貨運業(yè)實施全面的稅收管理。具體做法：一是借鑒出租車行業(yè)管理的模式，由政府及相關管理部門規(guī)定，個體貨運車輛必須掛靠專門的貨物運輸公司或聯(lián)合車隊方可運營，由運輸公司或聯(lián)合車隊統(tǒng)一辦理運費結算并代征定額部分的稅款，以實現(xiàn)源泉控管;或者整合運力，鼓勵現(xiàn)有貨運企業(yè)、個體業(yè)戶聯(lián)營或者以帶車入股的方式新辦運輸公司，從驗資評估、產(chǎn)權劃分、章程制定、機構運行、財務管理等方面加強監(jiān)督和服務，幫助企業(yè)逐步達到自開票納稅人的認定標準。這樣，貨運行業(yè)就會形成以自開票納稅人、運輸公司或聯(lián)合車隊等運輸企業(yè)為主體，擁有、控制絕大部分車輛，少部分個體零星車輛為補充的格局，便于我們有針對性地實施稅收管理。二是建立與交通運管部門的信息交換制度，在一市或一縣行政區(qū)劃內(nèi)雙方微機聯(lián)網(wǎng)、信息共享，使地稅部門可及時掌握轄區(qū)貨運車輛底數(shù)和變化情況，將正常運營的貨運業(yè)戶全部納入管理;同時借助交通運管部門管理的優(yōu)勢，在繳納養(yǎng)路費、辦理車輛年檢等環(huán)節(jié)，實行先稅后費或先稅后驗等管理程序，聯(lián)合進駐征收或委托代征，使代開票貨運業(yè)戶的定額部分稅款能夠征收到位，堵塞稅收漏洞。三是建立與國稅部門的聯(lián)系制度。定期從國稅部門取得本地納稅人申請抵扣運費的有關數(shù)據(jù)，與地稅部門和本地貨運業(yè)戶開具的運費發(fā)票情況比對;利用管理信息，對大型煤炭企業(yè)、工礦企業(yè)稅等運費抵扣大戶重點監(jiān)控，掌握其從外地取得運費發(fā)票的情況，并嚴格稅前列支標準，加強日常監(jiān)督檢查，促使其取得合法、正規(guī)的運輸業(yè)發(fā)票，防止稅款流失。
(三)細化標準，強化對自開票納稅人的管理。將貨運業(yè)的重點定位在對自開票納稅人的管理上已成為大家的共識，結合現(xiàn)有“三級監(jiān)控、以能定額、驗舊購新、定期檢查”的管理方式，主要從以下三個方面進行細化和完善。一是實行運輸業(yè)務明細登記制度。自開票納稅人要建立《運輸業(yè)務明細登記簿》，對其承接每項運輸業(yè)務的托運方、起止地點、貨物名稱和數(shù)量、運價和運費總額等均進行登記，同時按單車對應登記具體運輸?shù)能囕v號、運輸時間、實際里程、結算價款等內(nèi)容，由稅務管理人員與其賬務核算、發(fā)票開具、納稅申報等情況進行稽核、比對，防止其違反規(guī)定虛開、假開貨運業(yè)發(fā)票。二是實行“三核查”制度，即核查當期納稅人所屬車輛發(fā)生的實際運量與其具備的運能是否一致，核查車輛發(fā)生的運輸收入與車輛的運營費用是否配比，核查納稅人提供的運輸勞務與托運單位反映的情況是否相同，將納稅人的發(fā)票開具置于嚴密的監(jiān)控之下，從而保證納稅人開具發(fā)票所反映的運輸勞務真實、準確。三是落實自開票納稅人的審驗責任追究制度。每年年審中發(fā)現(xiàn)自開票納稅人有違反政策規(guī)定情形，而日常審驗中未發(fā)現(xiàn)并進行處理的，追究主管稅收管理員的責任;審計、監(jiān)察及其他部門發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為，以解決疏于管理、淡化責任的問題。
(四)電子處理發(fā)票信息，推進貨運業(yè)的信息化建設。貨運業(yè)管理要實現(xiàn)精細化、科學化，必須要“以計算機網(wǎng)絡為依托”，不斷加強信息化建設。一是由國家稅務總局開發(fā)與地稅發(fā)票軟件、征管系統(tǒng)和國稅申請抵扣運費采集軟件相銜接的全國統(tǒng)一的貨運業(yè)信息管理系統(tǒng)，改變現(xiàn)在貨運業(yè)“人機結合”的信息化管理模式。該系統(tǒng)對內(nèi)可自動接收發(fā)票開具及相關申報納稅信息，實現(xiàn)發(fā)票電子信息采集;將導入的國稅部門申請抵扣運費信息與地稅部門開具的發(fā)票信息進行電子比對;對比對不符、異常的發(fā)票信息自動清分到各省級地稅機關登記后，分發(fā)主管地稅機關限期進行核實、處理;對各地反饋的處理結果逐級上傳總局審核確認，以防止利用貨運業(yè)發(fā)票進行騙抵增值稅的行為發(fā)生。該系統(tǒng)對外可由納稅人通過外網(wǎng)登陸，輸入發(fā)票號碼后，獲取發(fā)票開具時間、開具單位、金額等信息，方便納稅人查詢貨運業(yè)發(fā)票的真?zhèn)�，以打擊不法分子制作、販賣、開具假發(fā)票的行為。二是國家稅務總局加快推行使用稅控器具開具貨運業(yè)發(fā)票，稅控器具要控制運輸方和購買方(委托運輸方)的信息，便于地稅機關準確掌握納稅人的應稅收入，防止增值稅一般納稅人在信息比對一致的情況下使用其他人的發(fā)票騙抵稅款，切實做到“以票控稅”，提高貨物運輸業(yè)的信息化管理水平。
