一、持有意圖存在差異
我們所說的交易性的金融資產(chǎn)，就是以公允價值來計量并且根據(jù)其變動將其計入當(dāng)期損益的一種金融資產(chǎn)。主要包括兩種類型，一種是直接指定的用公允價值來計量并且將其變動計入當(dāng)期損益的一種金融資產(chǎn)，另一種是以交易為目的的基金權(quán)證、股票、債券等交易性的金融資產(chǎn)。可供出售的金融資產(chǎn)主要指除以下金融資產(chǎn)之外的一些金融資產(chǎn)類型。主要包括以公允價值來計量并且將其變動計入企業(yè)當(dāng)期損益的一種金融資產(chǎn)、企業(yè)到到期所持有的一種投資以及企業(yè)應(yīng)收款項和貸款。另外，初始確認(rèn)便被定義為可供出售的一些非衍生的企業(yè)金融投資也屬于可供出售的金融資產(chǎn)的范疇。根據(jù)我們對可供出售的金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的分析可以得知，交易性的金融資產(chǎn)所持有的意圖比較明確，其持有的時間較短，能夠在短期之間完成交易。持有的主要目的在于賺取交易之間的差價�？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)相比較而言。其交易的意圖比交易性的金融資產(chǎn)要更加模糊。
二、初始計量時存在差異
交易性的金融資產(chǎn)主要是將取得的公允價值作為企業(yè)交易時初始確認(rèn)的金額，將交易過程中所產(chǎn)生的一些費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損耗的費用，在取得交易性的金融資產(chǎn)支付的款項中，如果存在尚未被發(fā)放但已被宣告的股利現(xiàn)金，就應(yīng)當(dāng)將其單獨確立為應(yīng)收的股利，不能將其計入交易性的金融資產(chǎn)處事的確認(rèn)金額。而可供出的金融資產(chǎn)，其初始的確認(rèn)金額就應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費用和公允價值的和來確定，在所支付的款項中如果包含尚未發(fā)放但已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利，就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)應(yīng)收的股利，不能將其計入可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。例如，2010年9月28日。甲公司將乙公司中的每股價值l元的股票以每股8元的價格購入本公司，共購買780000股該股票，總共需要付給乙公司交易費用3000元，在這部分資金中，同時包含以每股0.5元計算的已經(jīng)被宣告但并沒有領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。
1、如果甲公司購買乙公司的股票目的是為了短期交易。那么就應(yīng)當(dāng)將兩家公司之間的股票買賣作為交易性的金融資產(chǎn)來進(jìn)行會計處理，按公允價值來計量初始確認(rèn)時的金融資產(chǎn)。將兩家之間的金融費用計入公司的投資收益，會計處理的情況如下：
借：交易性的金融資產(chǎn)-- 乙公司的股票--公司成本600 000應(yīng)收股利-- 乙公司40000投資收益 3000貸：銀行存款 643 0002、如果甲公司購買乙公司金融股票的目的不明確。就應(yīng)當(dāng)按照可供出售的金融資產(chǎn)方式來進(jìn)行會計處理，在取得時按照公司之間交易費用與金融資產(chǎn)的公允價值之和來計算。首先要將初始投資的價值確認(rèn)清楚，會計處理的方法如下：
借：可供出售的金融資產(chǎn)一一乙公司的股票--交易成本應(yīng)收股利-- 乙公司貸：銀行貸款三、處理過程中存在差異
交易性的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)不僅在初始計量時存在著很大的差旯在處理過程中同樣存在著很大差異，企業(yè)在進(jìn)行會計處理時。交易性的金融資產(chǎn)往往會涉及到相關(guān)的利息、股利、以及由公允價值的變動所引起的一些處理核算的問題。在會計處理方面計算比較簡單，相對來說，可供出售的金融資產(chǎn)在計算時就會比交易性的金融資產(chǎn)更加復(fù)雜和麻煩一些。在進(jìn)行會計處理的時候。首先就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)好可供出售的金融資產(chǎn)是債券還是股票的形式。因為持有期間會計處理的不同主要是由債券和股票之間存在的本質(zhì)區(qū)別所決定的，債券要根據(jù)實際的利率法對利息調(diào)整科目中的金額進(jìn)行攤銷，根據(jù)債券是一次還本付息、一次還本還是分期付息，將債券利息分別計入應(yīng)計利息和應(yīng)收利息當(dāng)中。對于股票而言，在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中賬面的價值與日公允的價值實際上是存在著差異的，這些差異主要反映在資本公積的科目當(dāng)中。
交易性的金融資產(chǎn)。在對持有期間利息或股利進(jìn)行處理時，首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資的收益：
借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：投資收益可供出售的金融資產(chǎn)。對于以股票作為可供出售的金融資產(chǎn)來進(jìn)行會計核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)將公允價值的變動情況明確測試出來。
當(dāng)可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值大于其賬面的價值的時候，資產(chǎn)負(fù)債表日表示如下：
借：可供出售的金融資產(chǎn)一一公允價值的變動貸：資本公積-- 其他的資本公積當(dāng)可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值小于其賬面的價值的時候。資產(chǎn)負(fù)債表日表示如下：
借：資本公積-- 其他的資本公積貸：可供出售的金融資產(chǎn)- -公允價值變動四、披露區(qū)域存在差異
企業(yè)會計準(zhǔn)則明確要求，交易性的金融資產(chǎn)與可供出售的金融交易資產(chǎn)在財務(wù)報表中都應(yīng)當(dāng)被披露出來，這兩種金融資產(chǎn)之間性質(zhì)的不同，決定了他們在不同的區(qū)域內(nèi)被進(jìn)行披露，交易性的金融資產(chǎn)主要是以在短期內(nèi)賺取差價為交易目的，其具有很強(qiáng)的流動性，隨時都有可能變現(xiàn)。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中主要反映在資產(chǎn)的流動區(qū)域，對于可供出售的金融資產(chǎn)而言，其持有時間大多都能夠超過一年，不像交易性的金融資產(chǎn)一樣持有時間較短，注重短期出售，相比較而言。可供出售的金融資產(chǎn)流動性較差。在資產(chǎn)負(fù)債表中主要反映在非流動的資產(chǎn)區(qū)域。
總之。交易性的金融資產(chǎn)往往在短期內(nèi)進(jìn)行出售，其交易的費用就應(yīng)當(dāng)記入投資的收益。交易的目的主要是為了賺取差價，并從中獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，在持有期間，隨著公允價值的變動。其資金余額將會直接影響到企業(yè)當(dāng)期的利潤，而可供出售的金融資產(chǎn)在持有別存在很大的不確定性將交易費用計入成本，基本不會影響到企業(yè)當(dāng)期的損益。只有在進(jìn)行出售時，企業(yè)將原來計入的所有權(quán)益部分轉(zhuǎn)到當(dāng)期的損益當(dāng)中，就會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。