當(dāng)初，我國(guó)之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，主要是基于以下三個(gè)方面的考慮，一是，收付實(shí)現(xiàn)制只對(duì)實(shí)收現(xiàn)金與實(shí)付現(xiàn)金進(jìn)行確認(rèn)，這樣相對(duì)直觀易懂；二是，只是對(duì)一段會(huì)計(jì)時(shí)期的收支差額進(jìn)行計(jì)量，從而較能符合一般的交易習(xí)慣，程序上也較為簡(jiǎn)單。三是，會(huì)計(jì)確認(rèn)數(shù)與實(shí)際入庫(kù)的預(yù)算資金相一致，有利于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，并可能使預(yù)算收支的最終結(jié)果得到較為真實(shí)的反映。我國(guó)的高校主體上以國(guó)有高校為主，其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源在長(zhǎng)期以來(lái)一直主要是依靠財(cái)政撥款，高校的支出項(xiàng)目也相對(duì)簡(jiǎn)單，總體上看，其收支規(guī)模的變動(dòng)幅度不是很大，這樣就使得收付實(shí)現(xiàn)制很好地適應(yīng)了我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，使我國(guó)高校財(cái)務(wù)工作變得相對(duì)簡(jiǎn)單和易于管理。
然而，伴隨著我國(guó)高等教育辦學(xué)體制改革的進(jìn)一步深化，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源也日益凸顯出多元化的發(fā)展趨勢(shì)，具體表現(xiàn)為由原來(lái)僅僅依靠政府撥款發(fā)展到高校利用自身的優(yōu)勢(shì)條件多方面地進(jìn)行資金的籌集。與之相應(yīng)的是，高校在資金支出上也呈現(xiàn)范圍逐步擴(kuò)大的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，國(guó)家對(duì)高校的管理模式和具體方式上也發(fā)生了巨大的變化。綜上所述，我們可以堅(jiān)定地得出結(jié)論，我國(guó)當(dāng)前的高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已與我國(guó)的實(shí)際情況相脫節(jié)，已不能有效地為我國(guó)高校的會(huì)計(jì)工作服務(wù)，高校的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革已經(jīng)勢(shì)在必行。
一、收付實(shí)現(xiàn)制的弊端
(一)收付實(shí)現(xiàn)制在收入管理方面的弊端首先，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的基本規(guī)則，我國(guó)的高校在對(duì)學(xué)費(fèi)的收入核算處理上，存在諸多的弊端，如只對(duì)實(shí)際繳費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，然而對(duì)應(yīng)收和欠費(fèi)卻不予以記錄。特別是某些尚未與銀行簽訂合作協(xié)議的高校，在對(duì)學(xué)生的欠費(fèi)處理上，只能依靠原始的手工統(tǒng)計(jì)，這樣不僅使財(cái)務(wù)工作的效率無(wú)法得到有力的保障，更給一些不法之徒留下了巨大的財(cái)務(wù)漏洞，很容易產(chǎn)生高校的資產(chǎn)隱性流失問(wèn)題。
其次，當(dāng)前我國(guó)的高校校辦產(chǎn)業(yè)在數(shù)量上已有一定的規(guī)模，然而這些附屬單位在會(huì)計(jì)上實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在某些會(huì)計(jì)賬目的核算上，由于核算基礎(chǔ)的不多，使得高校與其附屬單位在會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱性上產(chǎn)生了巨大的分歧，這非常不利于我國(guó)高校健康持續(xù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(二)收付實(shí)現(xiàn)制在支出管理方面的弊端近年來(lái)，我國(guó)的高等教育在辦學(xué)規(guī)模上發(fā)展速度驚人，而隨著158 現(xiàn)代商業(yè)M0DEFIN BUSINESS辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大化，全國(guó)的高校也開始大興土木，很多學(xué)校在原校址上擴(kuò)建改造，或是在地理位置相對(duì)偏遠(yuǎn)的郊區(qū)進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，眾所周知，這些建設(shè)的資金主要都是來(lái)自銀行貸款。然而，除了土建工程貸款本金轉(zhuǎn)入基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算外，配套設(shè)備貸款本金及利息一般都由學(xué)校財(cái)務(wù)償還。貸款以后，每季度需要支付高額的利息，按收付實(shí)現(xiàn)制，利息發(fā)生時(shí)直接列入支出。收付實(shí)現(xiàn)制是以貨幣資金的增減直接來(lái)確定收入和支出的發(fā)生，而不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過(guò)程，掩蓋了高校各個(gè)時(shí)期業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。
(三)財(cái)務(wù)信息無(wú)法得到準(zhǔn)確的提供
1、資本性支出與收益性支出界線不清。對(duì)于跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費(fèi)用攤銷，因而財(cái)務(wù)報(bào)表就不包括此類支出的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息。這種做法導(dǎo)致高校資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，從而對(duì)這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督可能失控。
2、負(fù)債的隱性化。由于收付實(shí)現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實(shí)際清償負(fù)債時(shí)，才對(duì)其確認(rèn)，而根本不提前考慮未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他或有因素，事實(shí)上形成了隱性負(fù)債，最常見(jiàn)的是高校商業(yè)銀行貸款，另外還有工程未付款(基建單位先墊付的在建項(xiàng)目資金)和校內(nèi)集資(從教職工那里的“高息攬儲(chǔ)”)等，未在高校會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行列示。
二 實(shí)現(xiàn)向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的成功轉(zhuǎn)型
綜上所述，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)高校的實(shí)際情況，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)早日對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)予以重新的審視，對(duì)其現(xiàn)實(shí)的發(fā)展?fàn)顩r予以客觀、理性的分析。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的早!El轉(zhuǎn)型已成為當(dāng)前我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度方面最亟待解決的問(wèn)題。
我國(guó)的高等院校，因其自身的事業(yè)單位性質(zhì)，在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上無(wú)法完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制又無(wú)法繼續(xù)滿足我國(guó)高校當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需求。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，我國(guó)可以采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，具體來(lái)說(shuō)，就是對(duì)某些特定業(yè)務(wù)，例如政府撥款、捐贈(zèng)收入和獎(jiǎng)勵(lì)支出、贊助支出等偏向于采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，而在其他方面，全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這將有力對(duì)當(dāng)前我國(guó)高校面臨的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問(wèn)題進(jìn)行合理化地解決，同時(shí)也符合我國(guó)事業(yè)單位逐步走向市場(chǎng)的改革發(fā)展趨勢(shì)。
