一、我國現(xiàn)行股份支付的會計處理方法
股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。按結(jié)算方式的不同，股份支付可以分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付
準(zhǔn)則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權(quán)和等待行權(quán)兩類�？闪⒓葱袡�(quán)的股份支付應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。等待行權(quán)的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。
(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負債。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至可行權(quán)水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益。
二、我國股份支付制度面臨的問題
(一)公司法人治理結(jié)構(gòu)問題
在中國的大部分上市公司中，大股東控制股東大會的現(xiàn)象較為普遍。董事會成員的產(chǎn)生過程也往往由大股東操作，并由其提出的候選人擔(dān)任，獨立董事沒有起到預(yù)期的作用。有效實施股份支付制度，就必然要求一種公開、公平、公正的法人治理結(jié)構(gòu)。而現(xiàn)實中，大部分上市公司目前的法人治理結(jié)構(gòu)并不能完全滿足經(jīng)營者股票期權(quán)計劃的要求。
(二)資本市場問題
現(xiàn)階段，中國的證券市場還不成熟，市場投機性較高且不規(guī)范。在證券二級市場上，從事機構(gòu)投資者的比例偏低，投機氣氛濃于投資氣氛，股票價格往往無法正確、客觀地反映公司的發(fā)展?fàn)顩r和潛力，這使得公司股票的價格與其業(yè)績并不高度相關(guān)，在這種情況下，股份支付也就無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(三)經(jīng)營者市場問題
股份支付解決的是企業(yè)經(jīng)營者的激勵問題，而經(jīng)營者的選擇需要有經(jīng)營者的人才市場。我國經(jīng)營者市場還沒有真正建立。如果經(jīng)營者的選拔無法通過市場手段完成，個人素質(zhì)無法保證，那么無論外部激勵機制多么完善，企業(yè)經(jīng)營都不具備高效運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。
(四)公司控制權(quán)市場問題
目前我國的資本市場還不具備有效約束經(jīng)營者的條件，主要表現(xiàn)在：我國現(xiàn)在的股市狀況很不利于公司并購，公司股權(quán)被嚴(yán)重分割;30%左右的股份不能流動;被不同股東持有的股票同股不同權(quán)，同股不同利，阻礙了資本重組和并購活動。
(五)會計監(jiān)管問題
股權(quán)激勵計劃本身的復(fù)雜性和多樣性增加了會計監(jiān)管的難度。股權(quán)激勵計劃中會計核算的關(guān)鍵要素如等待期、權(quán)益工具的數(shù)量、行權(quán)人數(shù)等存在較大的不確定性，難以預(yù)計。這就必須依賴于監(jiān)管機構(gòu)對于股權(quán)激勵計劃本身的理解和分析，在此基礎(chǔ)上對上市公司會計處理是否恰當(dāng)做出判斷。
三、解決我國股份支付制度問題的對策
(一)構(gòu)筑有效的公司治理結(jié)構(gòu)
從公司治理的情況來說，經(jīng)營者通常比股東掌握更多的信息。要構(gòu)筑有效的公司治理結(jié)構(gòu)，就應(yīng)該規(guī)范公司董事會的建設(shè)，加強監(jiān)事會的獨立性和財務(wù)監(jiān)督作用，適當(dāng)增加獨立董事比重，嚴(yán)格區(qū)分公司董事會成員與公司經(jīng)營者之間的關(guān)系。平等對待所有股東，包括中小股東和外資股東，禁止公司股東和內(nèi)。
