一、廢品損失核算方法及缺陷
目前，在我國會計實際工作中，廢品按廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復價值，分為可修復廢品和不可修復廢品。一般在實際操作中主要有三種核算方法：一是不設任何級別廢品損失科目，將與廢品損失有關的費用直接計入正品，由正品負擔。這種方法適合于小型企業(yè)或廢品少的企業(yè)，該方法簡便但不能區(qū)分正品與廢品的成本；二是設置“生產成本——廢品損失”科目核算；該方法適用于經(jīng)常發(fā)生廢品損失且損失數(shù)額較大的企業(yè)；三是單獨設置“廢品損失”科目，并在此科目下再設置“可修復廢品”和“不可修復廢品”兩個明細科目，分別核算不同類別的廢品損失。借方歸集不可修復廢品的生產成本以及可修復廢品的修復費用；貸方核算廢品的殘料回收價值和應收責任人賠款，期末廢品損失賬戶余額轉入“生產成本——基本生產成本”賬戶，在這種情況下，廢品損失也由正品負擔。這種方法同樣適用于廢損數(shù)額較大的企業(yè)。
綜上所述，在我國現(xiàn)行各種核算方法下，不論是可修復廢品的修復費用，還是不可修復廢品的報廢損失，也不論廢品損失正常與否，最終均計人產品成本，即由正品負擔。這樣的處理在實踐中便于操作，對于小企業(yè)或者廢品不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)適用，但對于廢品經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)存在一定不足。
《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第九條規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用以及不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不計人存貨成本，而應在發(fā)生時確認為當期損益。我國目前三種核算方法都將所有成本計入存貨成本，并未區(qū)分正常消耗和非正常消耗，且不利于經(jīng)濟管理。
二、西方廢品損失核算方法
西方將廢品損失分為正常廢品和非正常廢品。將正常的廢品損失作為產品成本處理，而將非正常的廢品損失作為期間成本處理，計入當期損益。其中，在出現(xiàn)正常的廢品損失情況下，有兩種計算產品單位成本的方法。一是正品承擔法：產品單位成本=應分擔的成本總額÷（開工產量－廢品數(shù)量）。二是廢品分配法：產品單位成本=應分擔的成本總額÷（正品數(shù)量+廢品數(shù)量）。另外，在出現(xiàn)非正常廢品的情況下，將廢品損失記入“產品成本損失”賬戶，該賬戶作為本期費用處理，并列入收益表中的費用項目。
由此可見，西方廢品損失核算方法可以彌補我國核算方法的不足，并且與我國新頒布的企業(yè)會計準則規(guī)定一致。但該方法核算比較繁瑣且不便于區(qū)分正常損失和非正常損失。
三、改進建議
通過對比中西方廢品損失核算方法，筆者提出改進建議。（1）對于進行簡單會計核算的不經(jīng)常發(fā)生廢品損失的企業(yè)，可以按照前面介紹的我國現(xiàn)行方法的第一種方法，不單獨設置廢品損失科目，直接進行核算，并由正品承擔其損失，這樣便于會計核算且不會對產品成本產生很大影響。（2）對于經(jīng)常發(fā)生廢品損失的企業(yè)可以單獨設置“廢品損失”一級科目，并在該科目下設置“正常廢品損失”和“非正常廢品損失”兩個二級科目進行核算。為方便核算可修復廢品的追加費用，可在兩個二級科目下再分別設置“可修復費用”和“不可修復費用”三級科目。“廢品損失——正常廢品損失”科目用來歸集生產過程中發(fā)生的不可控制的正常廢品損失。發(fā)生廢品時，可修復的正常廢品損失，借記“廢品損失——正常廢品損失——可修復費用”科目，不可修復的正常廢品損失，借記“廢品損失——正常廢品損失——不可修復費用”科目，統(tǒng)一貸記“生產成本”科目�？尚迯驼U品繼續(xù)追加修復費用時，借記“原材料”、“直接人工”等，貸記“廢品損失——正常廢品損失——可修復費用”科目。殘料回收入庫時，借記“原材料”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”科目。結轉三級科目。借記“廢品損失——正常廢品損失——可修復費用”和“廢品損失——正常廢品損失——不可修復費用”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”。結轉廢品凈損失時，借記“生產成本”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”科目。“廢品損失——啡正常廢品損失”科目用來歸集正常生產條件下不應該產生的非正常廢品損失。非正常廢品損失不可計入產品成本，扣除由責任人應承擔的賠款，其他損失全部計人期間費用。發(fā)生廢品時，可修復的正常廢品損失，借記“廢品損失——非正常廢品損失——可修復費用”科目，不可修復的正常廢品損失，借記“廢品損失——非正常廢品損失——不可修復費用”科目，統(tǒng)一貸記“生產成本”科目�？尚迯驼U品繼續(xù)追加修復費用時，借記“原材料”、“直接人工”等貸記廢品損失——非正常廢品損失——可修復費用科目。殘料回收入庫時，借記“原材料”科目，貸記“廢品損失——非正常廢品損失”科目。結轉三級科目。借記“廢品損失——非正常廢品損失——可修復費用”和“廢品損失——非正常廢品損失——不可修復費用”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”。期末根據(jù)廢品發(fā)生的原因找出相關責任人時，借記“管理費用”科目、“其他應收款”科目等。余額作為“產品成本損失”項目增列在利潤表中。
