一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展歷程及基本內(nèi)涵
1969年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論說明書》,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義為一個(gè)信息系統(tǒng)。既然是信息系統(tǒng),那就一定有目標(biāo)。1940年,佩頓和利特爾頓合著的《公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》這樣定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo):提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),加以匯集整理,以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一號(hào)概念公告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是:為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債務(wù)人及其使用者提供出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。英國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義為:像廣泛的使用者提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績和財(cái)務(wù)適應(yīng)性的信息,以及評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任和制定經(jīng)濟(jì)決策的效果。國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的目標(biāo):為更廣泛的報(bào)告使用者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的企業(yè)經(jīng)營狀況和業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等方面的信息。上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是“決策有用學(xué)派”的觀點(diǎn),同時(shí)也兼顧“受托責(zé)任學(xué)派”的觀點(diǎn)。美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要強(qiáng)調(diào)對(duì)投資人、債權(quán)人(包括潛在的投資人和債權(quán)人)決策有用的信息,英國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)則兼顧了受托責(zé)任,國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的目標(biāo),基本上和美國的一致。美國、英國、加拿大、澳大利亞等的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)基本一致,相差不大。原因在于,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之上的,經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征必然影響甚至決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的特征,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)達(dá)到的目的,是構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn),是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁,是連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界,研究的是要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的,由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐,因而能夠把外部環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來。不僅如此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn),是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的最高層次,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制都圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用,通過優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括兩方面內(nèi)容,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人提供信息,以及提供什么樣的信息。前者涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo),后者涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一個(gè)構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實(shí)用性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。系統(tǒng)性,也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有層次性,應(yīng)當(dāng)包括基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),前者是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度概括和一般性描述,后者是前者的細(xì)化,基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。穩(wěn)定性,也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性,不會(huì)經(jīng)常變動(dòng)。實(shí)用性,即一定時(shí)期內(nèi),此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠適用于該段時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作具體情況和當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境。先進(jìn)性,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)切實(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作發(fā)揮作用的必要保證。
二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位現(xiàn)狀
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為兩個(gè)層次:基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo);矩(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn),是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的最終目的,它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占主導(dǎo)地位并直接制約著具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),同時(shí)也體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求。具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體表達(dá)和實(shí)現(xiàn),是在基本目標(biāo)的指導(dǎo)下,從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)。基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般環(huán)境假設(shè)的基礎(chǔ)上,運(yùn)用規(guī)范方法中的演繹法推導(dǎo)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,以求達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的規(guī)范,滿足社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求;矩(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段,是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來的共性;具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)則因歷史背景、時(shí)代特征不同而不同。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)為提供信息以
滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求,受托責(zé)任觀和決策有用觀則是兩個(gè)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo);矩(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段,是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來的共性—提供信息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求。受托責(zé)任觀認(rèn)為提供信息是為委托人(已經(jīng)的投資者)評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況,從而作出是否繼續(xù)維持委托—受托責(zé)任關(guān)系的決策;決策有用觀認(rèn)為提供信息是為了滿足投資者、債權(quán)人等(包括現(xiàn)有的和潛在的)進(jìn)行投資、信貸等決策的需要?梢,二者是有共性的,即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受托責(zé)任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投資者—委托人;決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。處于不同歷史時(shí)期,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者不同?梢姡瑑烧哌m用不同的歷史環(huán)境,是不同歷史環(huán)境下的產(chǎn)物,因此,它們屬于具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。在當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境下具備一定程度的合理性。然而從歷史發(fā)展的角度去考察,則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以,我們不能盲目地批判這兩個(gè)觀點(diǎn),也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。二者不是對(duì)立的,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的兩個(gè)具體階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼起性特征,二者在某個(gè)歷史發(fā)展時(shí)期交替和重疊,表現(xiàn)為二者的融合。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)創(chuàng)新
伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)將發(fā)生如下變化:
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求主體的多元化。我國的資本市場(chǎng)尚處于發(fā)育時(shí)期,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者群體與資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)國家有顯著差別。在我國目前條件下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者群體可按與資本市場(chǎng)的關(guān)系最直觀地劃分為兩大部分,既上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者群體和非上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者群體。在這兩大群體中,還可以按照企業(yè)資本規(guī)模大小、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式、公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營行業(yè)特點(diǎn)等細(xì)分為若干層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者群體。這些群體對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的要求各有其特點(diǎn)且在企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期有其側(cè)重點(diǎn)。只有這樣,才能滿足我國目前條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者多元化、多層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的拓展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不再只是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量。為了滿足用戶了解企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景,應(yīng)盡可能廣泛地披露表外信息,包括企業(yè)背景信息、未來信息、知識(shí)資本信息、社會(huì)責(zé)任信息、公允價(jià)值信息、分部信息、衍生金融工具信息等。有助于信息使用者做出經(jīng)營決策。另外,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)員工的素質(zhì)要求不斷提高,所以還要提供公司員工受教育狀況、技術(shù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、熟練程度、敬業(yè)精神等人力資源價(jià)值及公司管理者的受教育狀況、組織協(xié)調(diào)與交流能力、企業(yè)文化等組織管理方面的信息。
3.改革財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編排形式與內(nèi)容。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告突出了有形資產(chǎn)這個(gè)重點(diǎn),隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值中占的比重越來越大,傳統(tǒng)報(bào)表的弊端也越來越明顯。因此我們可以提出這樣一個(gè)設(shè)想,編排報(bào)表的順序由按流動(dòng)性排列改為按重要性排列,即按資產(chǎn)內(nèi)含價(jià)值的高低排列。對(duì)于內(nèi)含價(jià)值高的包括人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的知識(shí)型資產(chǎn),不僅要優(yōu)先報(bào)告,而且內(nèi)容要盡可能詳盡。
4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)處理與發(fā)布。投資者和債權(quán)人當(dāng)然希望財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露越快越好,這能使他們對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬作出及時(shí)反應(yīng)。國家統(tǒng)計(jì)部門也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性于以高度重視。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí),使統(tǒng)計(jì)部門每年要花大量的人力物力,進(jìn)行各種統(tǒng)計(jì)調(diào)查,并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行匡核算、估計(jì)。這不僅可能降低核算數(shù)據(jù)的精確度,還可能延誤國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。所以,應(yīng)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性,加快發(fā)展企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化工作并形成全國性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)。
計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了很大的變化,由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)開放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)能以實(shí)時(shí)方式完成,時(shí)間和周期不再是財(cái)務(wù)報(bào)告的約束條件,不同期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生,及時(shí)為企業(yè)管理者提供可供調(diào)整、選擇和決策的各種信息。因此,必須建立一套能夠提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面,定期報(bào)告仍將存在,作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù);另一方面、實(shí)時(shí)報(bào)告也將涌現(xiàn),作為決策的依據(jù)。