(一)利用賒銷或虛構(gòu)銷售
一些企業(yè)利用企業(yè)間的利害關(guān)系,年底前大搞虛假賒銷,次年再銷售退回;有些企業(yè)甚至通過虛擬銷售客戶,偽造經(jīng)濟(jì)合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單等一系列法律憑證,虛列銷售收入和應(yīng)收賬款,進(jìn)而虛增利潤,如銀廣廈、黎明股份、麥科特和藍(lán)田股份等案件均屬此類性質(zhì)。
(二)采用少結(jié)轉(zhuǎn)成本、遞延攤銷費(fèi)用等方式
個(gè)別企業(yè)違背配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求,不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,導(dǎo)致企業(yè)庫存商品賬實(shí)不一致;將應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用,虛列在“待攤費(fèi)用”、“長期待攤費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”等科目中,采取少攤、甚至不攤的方式。
(三)違背費(fèi)用資本化的原則
利息費(fèi)用能否計(jì)入工程成本在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中是有嚴(yán)格限制的,而有些企業(yè)為了減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用和少提折舊,將已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的工程成本長期掛賬,不轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。甚至將一些日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的利息費(fèi)用支出予以資本化,以達(dá)到虛增利潤的目的。
(四)勾結(jié)關(guān)聯(lián)方,采用資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段
如資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓就是上市公司提高當(dāng)期利潤的最便捷的手段,特別是對于控股股東實(shí)力雄厚的上市公司,控股股東對其支持的主要手段便是溢價(jià)收購上市公司的不良資產(chǎn);采用不良實(shí)物資產(chǎn)與控股股東合資成立公司,以此來降低不良資產(chǎn)給上市公司帶來的損失;另外,通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式虛增營業(yè)外收入,以虛增當(dāng)期利潤。
(五)利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更
如隨意變更預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和無形資產(chǎn)攤銷期限;在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回上,隨意調(diào)節(jié)提取比例和改變長期股權(quán)投資的核算方法等。
(六)隨意改變收入和費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)期間
如把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期,部分企業(yè)在年末對當(dāng)年發(fā)生的如修理費(fèi)、銷售費(fèi)、辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、廣告費(fèi)等不及時(shí)報(bào)銷入賬,以減少當(dāng)期費(fèi)用發(fā)生額。
(七)隱瞞負(fù)債
漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用,虛增當(dāng)期利潤。
二、對虛增利潤造假的甄別
既然企業(yè)有充分的空間來虛增利潤,而且這些虛增利潤的結(jié)果最終必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,我們就可以通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來識別其造假手段。
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表比較法
企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般都是比較報(bào)表,直接拿來就可以進(jìn)行縱向?qū)Ρ;還可以在同類公司間進(jìn)行橫向?qū)Ρ,通過對比,就不難發(fā)現(xiàn)異,F(xiàn)象,而且對比越多,識破假賬的概率就越大。
(二)財(cái)務(wù)比率分析法
如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,當(dāng)該指標(biāo)過高或過低時(shí)就應(yīng)引起警覺;主營業(yè)務(wù)利潤率也是一個(gè)敏感指標(biāo),一般,我們習(xí)慣將主營業(yè)務(wù)利潤的增長作為判斷主營業(yè)務(wù)盈利能力提升的依據(jù),如果企業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)大大超過同行業(yè)的平均水平,我們就應(yīng)該視為異常。
(三)重點(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目分析法
應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、營業(yè)外收入等項(xiàng)目,都是重點(diǎn)分析的對象。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款項(xiàng)目,利潤表上出現(xiàn)巨額利潤增加,而現(xiàn)金流量表卻沒有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時(shí),就該懷疑利用賒銷之名虛增利潤;用其他應(yīng)收款的手法來虛增利潤更是隱蔽,需專業(yè)人士進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查;對于壞賬準(zhǔn)備,我們在閱讀公司財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候,要特別注意它是否公布了應(yīng)收賬款的賬齡,是否按照賬齡確定壞賬準(zhǔn)備金,是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷了因長期拖欠或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無法償還的應(yīng)收賬款。
(四)泡沫剔除法
應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中的待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、3年以上的應(yīng)收賬款加以剔除,因?yàn)樯鲜鲑Y產(chǎn)不能或者很難再給企業(yè)帶來收益。
另外,還可以通過審閱注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來發(fā)現(xiàn)問題,尤其應(yīng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告的意見類型。對保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)著重分析其發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù),將依據(jù)作為一種暗示,在合理推理的基礎(chǔ)上,看其是否存在虛增利潤的可能。
既然實(shí)際中大量存在虛增利潤、少報(bào)虧損的現(xiàn)象,投資者自己就應(yīng)樹立維權(quán)意識;否則,假賬事件就會(huì)一再上演。因此,投資者應(yīng)多了解一些公司常用的造假伎倆,掌握一些基本的甄別假賬的方法,這在一定程度上對避免投資損失會(huì)有較大幫助。