對于一個國家來說， 會計監(jiān)督不力或不到位就會使會計法規(guī)流于形式，束之高閣，進而使會計信息失真，嚴重時直接擾亂國家的經濟運行；對于一個企業(yè)來說，由于會計信息失真將失去社會的信任，難以為繼。時至今日，會計監(jiān)督仍然是全社會一個不容忽視的大問題。
一、會計監(jiān)督的現狀及其啟示
2002年，美國的世通公司與安達信會計事務所串通作弊，導致世通公司破產，安達信解散；世通公司股票每股市價由最高時的64.5美元驟跌至9美分，一支股票市值上千億美元的公司涉及數以萬計的投資者，有多少人傾家蕩產，欲哭無淚。
無獨有偶，2002年中國證監(jiān)會也查處了一家A股上市公司，該公司故意造假賬，虛構利潤7億多元，并查明該公司股票市價1999年12月30日至2000年12月29日僅一年時間狂漲440%，社會影響極其嚴重。
以上兩個案例告誡我們，會計造假、監(jiān)督缺位給國家、社會、企業(yè)帶來巨大的傷害。需要關注的是這種傷害仍然在繼續(xù)發(fā)生著。盡管政府和各級監(jiān)督機關在不斷地加大監(jiān)管力度，但并沒有凈化會計環(huán)境，遏制會計舞弊行為。會計造假案時有發(fā)生，會計監(jiān)督仍不可松懈。
回顧近30年的會計改革，國家在會計法律、法規(guī)建設上取得了舉世矚目的成就。從國家的會計法律、國務院行政法規(guī)到財政部頒布的會計規(guī)章制度及規(guī)范性文件，都把會計監(jiān)督納入重點。《》第50條明確指出“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據本法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構、會計人員和會計管理的制度”。這就充分表明，會計工作成效也取決于會計監(jiān)督是否得力、到位。
如果將“貫徹執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度”看成是一個整體的工作，具體說就是要做好會計核算、會計監(jiān)督等五個環(huán)節(jié)方面的工作。“五個環(huán)節(jié)”有機聯成一體，不可分割。若采用評分制，假設五個環(huán)節(jié)方面的工作都做得比較好，分別可以打90分，表面上看起來不錯，可細究起來卻不及格，因為：90%×90%×90%×90%×90%=59%（參閱《讀者》2008，20期第1頁）。
以上這個算式給我們一個啟示：會計工作是一個大概念，它由會計核算、會計監(jiān)督等五個環(huán)節(jié)構成，每一個環(huán)節(jié)對整體的會計工作都會產生重大的影響。需要強調的是，現實生活中，會計監(jiān)督工作對全盤會計工作的影響有時是特別巨大的。2006年財政部王軍副部長在中總協(xié)三屆四次理事會上講話指出“沒有控制的財務會計工作是一匹脫韁的野馬，后患無窮”。“沒有控制”包括沒有到位的會計監(jiān)督；“后患無窮”就是“特別巨大”。
法律、法規(guī)及規(guī)章制度盡管很多，但會計造假不會自行停止�？鬃釉�“道之以政、齊之以刑，民免而無恥”。老子曰“法令滋彰，盜賊多有”。儒道兩家在這一點上所言觀點一致，他們認為社會發(fā)展過程中，客觀地存在這樣一條規(guī)律，即無論國家制定了多少法律及規(guī)章，違法亂紀是不會停止的。“民免”就是指有人千方百計地繞開法律、規(guī)章的管制而一意唯利是圖，包括會計造假；“無恥”是說違法違規(guī)得逞以后居然還洋洋得意，沒有羞恥感；老子的話更“不可思議”，他說法規(guī)越多，犯法的不會減少。無論古人所言是非對錯，中外的會計造假案不正是應驗了古人所言嗎。既然會計造假在不斷地變換手段，那么會計監(jiān)督就不能等閑視之，會計監(jiān)督的措施、辦法——機制也應當針對實際情況補充、完善，即創(chuàng)新。
上述給我們的第二個啟示是：會計監(jiān)督機制應與時俱進，并且需要不斷地補充、完善與創(chuàng)新。
二、會計監(jiān)督機制建設需要創(chuàng)新
所謂“創(chuàng)新”就會計監(jiān)督而言，由于會計造假的手段、方法在不停地變化著，原有的會計監(jiān)督機制顯得力不從心，“機制不活，效率堪憂”（王軍：在全國會計工作座談會上的講話，2008.5）。欲使會計工作的總體目標順利實現，現行的會計監(jiān)督機制需要補充、完善，需要創(chuàng)新。
機制是為體制服務的，機制創(chuàng)新應緊緊圍繞體制這個中心。
國家的會計管理體制隨著會計改革與發(fā)展仍在不斷的完善。筆者認為王軍副部長2008年5月在全國會計工作座談會上的講話關于“會計體制”的表述十分精準：“健全以間接管理為主，依法管理和經濟、行政手段并用，有利于發(fā)揮會計職能作用，有利于改善和加強宏觀調控；有利于充分發(fā)揮地方、部門、基層單位和會計人員積極性和創(chuàng)造性的會計管理體系”。
體制比較原則，機制相對較具體。為了完成會計管理體制達到的奮斗目標，王軍副部長說還要加強“五個方面”的體系建設。本文將探討“會計監(jiān)督”機制及體系建設的創(chuàng)新。
現行的會計監(jiān)督體系大體上分為四個層面。
第一，法律監(jiān)督體系。會計法和注冊會計師法是會計監(jiān)督機制中法律監(jiān)督體系的總原則，相關的還有審計法、證券法、稅法等。法律監(jiān)督的重要理念是“有法必依，違法必究”。筆者認為法律監(jiān)督應當強調“違法必究”，同時強調“必究的程序及措施”。如果“違法必究”不到位，事倍功半，因為“掃帚不到，灰塵不會自己跑掉”。
第二，行政監(jiān)督。過去行政監(jiān)督曾出現過一些不妥的現象，如注冊會計師執(zhí)行業(yè)務資格，有十多個行政主管部門自行“審批”資格。對企業(yè)會計行為進行監(jiān)督、檢查，原本是法律賦予各有關行政管理部門的職能，十分需要，因為會計監(jiān)督是全社會共同的義務和責任�？墒怯行┎块T并沒有制訂常年監(jiān)督檢查的工作計劃，想查就查，突擊檢查，查后就處罰，缺少與會計主管的行政部門互動及協(xié)調，特別是在相關工作人員對會計專業(yè)技術不夠熟悉的情況下，容易產生偏差。
第三，自律監(jiān)督。國家十分重視自律監(jiān)督工作，早在1999年第三次修訂會計法時就將“健全企業(yè)內部控制”明確下來，財政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《企業(yè)內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》及7項具體規(guī)范，2007年又成立了“企業(yè)內部控制調研小組”。企業(yè)內控是重要的自律監(jiān)督之一，是企業(yè)的“家法家規(guī)”，是企業(yè)控制會計造假的“防火墻”。
企業(yè)內控涉及大量的財務、會計專業(yè)知識，因此無論是做會計的，還是管會計、查會計的以及企業(yè)的領導班子都要熟悉、掌握財務、會計專業(yè)知識，否則“欲速則不達”。
第四，群眾監(jiān)督。群眾監(jiān)督任何時候都很重要。許多會計造假案件就是群眾舉報的，甚至包括“內部”群眾——本單位群眾。筆者認為，為了充分發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，其舉報、受理、反饋仍有待于加強、完善。
上述四個層面的會計監(jiān)督機制有骨有肉，無論現在和將來都將發(fā)揮重要的作用。
會計監(jiān)督機制是維護會計管理體制，實現會計管理目標而采取的政策、措施、辦法之間的相互聯系、相互作用的總和。筆者認為，這個“總和”一定要與時俱進，適時應變。換言之就是要不斷地總結經驗，吸取教訓，不斷創(chuàng)新。
筆者認為會計監(jiān)督目前主要需要補充、完善以下兩個措施。
第一，媒體介入措施。會計造假令全社會不能容忍，少數貪官和造假者除外。媒體披露會計作假案背景，曝光作假案經過，可使廣大群眾看清貪官的真面目，了解少數造假人的惡劣手段，讓廣大的人民群眾有“知情權”，可以極大地調動群眾參與反腐敗的積極性，極大地增強廣大人民群眾對黨和政府的信任，有百利而無一弊。媒體介入會計監(jiān)督，從某種角度看是為貪官污吏設下的天羅地網；媒體介入會計監(jiān)督的措施得力、到位，效率一定“神奇”。俗話說群眾的眼睛是雪亮的，群眾參與會計監(jiān)督，實際上加大了會計監(jiān)督力度。
媒體介入的形式是多樣的，目前，網絡、電視、電臺、報刊、雜志等實際上都早已介入，這充分反映了廣大民眾的心聲。政府或有關行政主管部門要充分利用媒體這個平臺，引導和配合媒體做好會計監(jiān)管的宣傳報道，加大引導、配合的力度，完善機構、人員等措施、辦法，共建一個權威的會計新聞發(fā)布機制，使“依法治國，民主監(jiān)督”落到“誠信會計”建設中來。
第二，會計專家仲裁措施。會計法規(guī)很多，2006年2月15日，財政部發(fā)布了《》和38項具體會計準則，標志著我國會計與國際會計趨同。2007年1 月1日開始在上市公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。與此同時，小企業(yè)會計制度、村集體經濟會計制度、農民合作社會計制度、農村合作醫(yī)療基金會計制度等也在執(zhí)行。
從準則到制度，都是會計專業(yè)技術，能夠全部熟悉、掌握這些專業(yè)技術的還不是很多，客觀地說還需要較長時間消化，特別是在有關行政管理部門、有關會計管理機構以及司法部門，達到“輕車熟路”的水平也需要一個時間過程。也正因如此，社會上有人說“如今的會計是專家會計”。
會計監(jiān)督，其實是一項專業(yè)技術活動。專業(yè)技術要求高，不僅要熟悉，而且要精通，不然的話就做不好會計監(jiān)督。會計信息不實一般包括兩種情況，一種是專業(yè)技術不熟悉而導致差錯，造成會計信息失真；二是蓄意造假。對于蓄意造假者，會計監(jiān)督應是“魔高一尺，道高一丈”。筆者曾經接待過檢查機關、民政部門等來訪的辦案人員，他們要求財政部門協(xié)助鑒別會計造假案，咨詢哪些屬于涉嫌犯罪，哪些屬于過失錯誤、哪些會計行為違反了哪條法規(guī)條款等。由此看出，會計監(jiān)督工作離不開會計專家的參與和仲裁。
專家仲裁可以節(jié)省會計監(jiān)督成本，提高效率，現在需要，以后也不可少。
會計監(jiān)督一直都是一個大課題，有時也是一個大難題。所謂大課題，是指國家及有關行政主管部門始終都高度重視這項工作；說是難題，是指在監(jiān)督過程中常會碰到一些難題，如機構及其職責、權限，人員及其專業(yè)技術素質，宣傳及法制教育等。筆者做過一次總會計師制度貫徹執(zhí)行情況的調查，許多企業(yè)的相關人員竟不知道總會計師制度這件事。筆者認為，總會計師制度如果到位，會計監(jiān)督工作事半功倍，因為總會計師是“管會計”的主要責任人之一。從目前會計監(jiān)督機制建設的實踐看，抓緊建立“媒體介入”機制和“專家仲裁”機制很有必要，其現實意義無需贅述。
