現(xiàn)結(jié)合實(shí)際工作中完工百分比法應(yīng)用的利與弊談?wù)勛约阂稽c(diǎn)看法。
一、采用完工百分比法的好處
1、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單
在業(yè)務(wù)核算中，完工進(jìn)度確定的情況下，非常容易計(jì)算合同收入和合同成本及其合同毛利，合同損失也可以在其所處的相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間得到確認(rèn)和計(jì)量。避免《》成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算的繁瑣和混亂。
2、減少收入成本確認(rèn)的約束因素
公路施工企業(yè)與其他建筑施工企業(yè)不同，由于公路建造合同本身的特性，其在成本和收入的核算上擁有很大的特殊性和復(fù)雜性，建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)容復(fù)雜，造價(jià)高，技術(shù)難度高，管控部門(mén)多。目前我國(guó)公路工程價(jià)款結(jié)算行為不規(guī)范，不正常履行合同規(guī)定的結(jié)算條款，拖延結(jié)算、拖欠工程款的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，采用工程結(jié)算確認(rèn)收入在時(shí)間上相對(duì)滯后，采用完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)收入，可以避免發(fā)包單位工程延壓結(jié)算的約束，時(shí)間上也具有相對(duì)合理性。
3、責(zé)權(quán)利明確
一般一項(xiàng)公路建設(shè)工程的建設(shè)期間要跨越一個(gè)甚至許多個(gè)會(huì)計(jì)年度。公路工程具有工期長(zhǎng)、工程復(fù)雜、極易受外部各種不確定因素影響的特點(diǎn)，采用完工百分比法對(duì)項(xiàng)目各期間內(nèi)的工程收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，能夠?qū)⒐こ炭傮w的權(quán)責(zé)具體地按照工程進(jìn)度劃分到每一會(huì)計(jì)期間，從而使得工程各個(gè)環(huán)節(jié)和階段的權(quán)責(zé)更為明確，一旦發(fā)生問(wèn)題，給企業(yè)造成損失也便于及時(shí)查找原因和追究責(zé)任。目前公路工程普遍存在拖延結(jié)算問(wèn)題，由于公路的特性，許多公路投入營(yíng)運(yùn)無(wú)數(shù)年，沒(méi)有最終結(jié)算，最終驗(yàn)收，以至于責(zé)權(quán)利的劃分存在許多問(wèn)題，完工百分比大大改善了過(guò)去責(zé)權(quán)利不明確的狀況，為報(bào)表使用者方便快捷的掌握各會(huì)計(jì)期間盈利和虧損。
二、完工百分比法在現(xiàn)實(shí)操作中問(wèn)題
1、確定完工進(jìn)度存在困難
正如上面所說(shuō)，完工進(jìn)度確定的情況下，為會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了極大的方便�？稍趯�(shí)際業(yè)務(wù)中，很多建筑施工單位都采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例的方法確認(rèn)完工進(jìn)度，這是會(huì)計(jì)通行的做法。但是公路施工行業(yè)中，對(duì)于施工進(jìn)度和已完工作的測(cè)量，通常由計(jì)量部門(mén)的專(zhuān)業(yè)測(cè)量師采用比較專(zhuān)業(yè)的測(cè)量法對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)度進(jìn)行測(cè)量，并按一定的方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程、水下施工工程等并不是由建設(shè)單位隨意測(cè)定，而由專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定、發(fā)包方和承包方共同簽證確認(rèn)。公路施工行業(yè)的發(fā)包方都是政府或者政府投資、控制的投資公司，受工作上的主導(dǎo)性和滯后性影響，發(fā)包方和承包方之間的工作量鑒證單通常存在滯后于結(jié)算收入認(rèn)可的會(huì)計(jì)期間，由于企業(yè)的管理部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)、物資供應(yīng)部門(mén)、工程計(jì)量部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)之間信息的銜接和傳遞不同步，存在建設(shè)單位按累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本確定的完工進(jìn)度與計(jì)量部門(mén)的工程進(jìn)度不能協(xié)調(diào)一致，導(dǎo)致各方認(rèn)可的同期間工程結(jié)算收入不一致。
2、容易導(dǎo)致利用成本調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)
在實(shí)踐中，執(zhí)行《》要求采用完工百分比法確認(rèn)收入，且一般建筑施工企業(yè)選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，作為完工百分比下確認(rèn)和計(jì)量合同收入的依據(jù)，這種處理將完工進(jìn)度的確定與成本掛鉤，有利于實(shí)現(xiàn)收入與成本的配比以及各期利潤(rùn)指標(biāo)平衡和穩(wěn)定，但完工進(jìn)度可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本來(lái)調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的年薪尤其國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人年薪通常與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核掛鉤，而經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的主要指標(biāo)包括利潤(rùn)總額、總產(chǎn)值、凈資產(chǎn)收益率、3年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率等，其指標(biāo)的增減因數(shù)均與收入、利潤(rùn)相關(guān)聯(lián)，在指標(biāo)不能完成的情況下，內(nèi)部控制不健全的企業(yè)通常利用完工進(jìn)度確定約束松散的特性調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)，虛增收入和利潤(rùn)，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量。
3、對(duì)營(yíng)業(yè)稅核算上繳造成極大影響
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是以納稅人是否已經(jīng)收取款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)的憑據(jù)，作為是否產(chǎn)生納稅義務(wù)的一般衡量標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)制。而《》準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的確認(rèn)收入的基本原則都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而對(duì)營(yíng)業(yè)稅款的計(jì)提產(chǎn)生影響。建設(shè)單位根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)了收入，同時(shí)應(yīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅，由于稅法與會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)基礎(chǔ)不同，從而必然會(huì)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，即導(dǎo)致暫時(shí)性差異的產(chǎn)生。多數(shù)公路施工單位營(yíng)業(yè)稅的上繳都施行發(fā)包單位代扣代繳，按工作量簽訂單確認(rèn)收入時(shí)代扣代繳相關(guān)稅金并傳遞相應(yīng)稅票，建設(shè)單位憑借相關(guān)票據(jù)清繳營(yíng)業(yè)稅及附加，由于按工作量簽訂單確認(rèn)的收入和企業(yè)按完工進(jìn)度確認(rèn)的收入會(huì)存在時(shí)間上的前后差異，清繳營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理也相應(yīng)滯后，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為遞延資產(chǎn)或遞延負(fù)債處理。目前我國(guó)公路施工行業(yè)結(jié)算行為不規(guī)范，拖延結(jié)算、拖欠工程款的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，個(gè)別公路建設(shè)項(xiàng)目長(zhǎng)達(dá)幾年之久沒(méi)有結(jié)算，導(dǎo)致建設(shè)單位資產(chǎn)負(fù)債表上顯示大額長(zhǎng)期未繳稅款，給稅收部門(mén)和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者拖欠稅款假象。
4、對(duì)所得稅核算上繳的影響
稅法規(guī)定：開(kāi)發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過(guò)12個(gè)月的，可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。公路建設(shè)期較長(zhǎng)且超過(guò)12個(gè)月，企業(yè)所得稅申報(bào)、繳納時(shí)，其收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)及計(jì)算適應(yīng)完工百分比法，與會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)原則相一致，簡(jiǎn)化了了所得稅的計(jì)提、匯算清繳工作量。但在公路施工業(yè)中多存在發(fā)包單位按簽單確認(rèn)收入并結(jié)算支付工程進(jìn)度款，而企業(yè)按完工百分比確認(rèn)收入并計(jì)算所得稅，常常存在企業(yè)提前繳納所得稅問(wèn)題，因發(fā)包單位的拖延結(jié)算，拖欠工程款，由此導(dǎo)致建設(shè)單位現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難。
三、提高完工百分比法在實(shí)務(wù)操作中可靠性和真實(shí)性的建議
1、完善完工進(jìn)度的確認(rèn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)的溝通 與協(xié)調(diào)
施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要與合同部門(mén)和計(jì)量部門(mén)保持暢通溝通，實(shí)際了解工程的進(jìn)度和資金使用情況，及時(shí)獲知合同收入和成本的變更及工程可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，合理估計(jì)合同損失。盡量使財(cái)務(wù)部門(mén)按實(shí)際成本占預(yù)計(jì)成本確定的完工進(jìn)度與計(jì)量部門(mén)按已完工程的測(cè)量進(jìn)度相一致，確保合同收入和合同成本的確認(rèn)科學(xué)合理。
2、加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部成本核算
企業(yè)要對(duì)完成合同已經(jīng)發(fā)生和尚需發(fā)生的成本進(jìn)行科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的評(píng)估和測(cè)算，編制合理的施工組織設(shè)計(jì)、熟悉現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況、科學(xué)預(yù)測(cè)材料價(jià)格的變化趨勢(shì)等，提高成本核算準(zhǔn)確性。構(gòu)建完備的內(nèi)部成本核算和預(yù)算體系，加強(qiáng)崗位人員職業(yè)培訓(xùn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)與計(jì)量部門(mén)和合同部門(mén)的信息傳遞，健全成本核算相關(guān)部門(mén)的配合和監(jiān)督機(jī)制，提高成本核算的真實(shí)性和可靠性。
3、完工百分比法與開(kāi)單結(jié)算確認(rèn)收入相結(jié)合
完工百分比法能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度、本期業(yè)績(jī)、結(jié)算情況、資金情況的有用信息，同時(shí)要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，否則容易出現(xiàn)有些企業(yè)脫離簽單確認(rèn)約束，利用成本調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)，虛夸經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而開(kāi)單結(jié)算確認(rèn)收入雖然時(shí)間上有滯后性，但收入的確認(rèn)是在承包方和發(fā)包方共同簽字認(rèn)可的情況下確定，相對(duì)謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，收入的確認(rèn)更符合真實(shí)性和可靠性，因此將完工百分比與開(kāi)單結(jié)算確認(rèn)收入相結(jié)合，更能提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性和有用性。
4、規(guī)范企業(yè)招投標(biāo)活動(dòng)，提高建造合同雙方的執(zhí)行力度
建造合同訂立后，雙方均應(yīng)遵循公開(kāi)、公平、公正和誠(chéng)實(shí)信用原則，明確雙方的權(quán)利和責(zé)任，提高建造合同的執(zhí)行力度，遵循合同項(xiàng)目的工期及付款方式等條款，準(zhǔn)確計(jì)算出完工進(jìn)度，做好工程簽證，并按有關(guān)法律法規(guī)及時(shí)編制竣工決算，促進(jìn)工程施工各環(huán)節(jié)的良性循環(huán)，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，提高公路施工業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
