一、企業(yè)進行減值測試時間的規(guī)范程度差異
從減值測試時間的規(guī)范程度看，不同性質(zhì)企業(yè)在資產(chǎn)減值測試的操作上，外資企業(yè)最為完善，國有企業(yè)次之，私營企業(yè)隨后，而集體企業(yè)則最差。
各類型企業(yè)大部分都于每年年末進行資產(chǎn)減值測試。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)年末進行了資產(chǎn)減值測試的比例較低。每年年末進行資產(chǎn)減值測試的企業(yè)中，大型企業(yè)所占的比例也是最高的，不進行資產(chǎn)減值測試的企業(yè)中小型企業(yè)居多。綜合比較，企業(yè)進行減值測試的規(guī)范程度與企業(yè)的規(guī)模存在一定的相關(guān)性，企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)進行減值測試的操作就越為規(guī)范。
每年年末進行減值測試的經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)企業(yè)的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)和不發(fā)達地區(qū)，由此我們可以認(rèn)為企業(yè)進行減值測試的行為與經(jīng)濟發(fā)展程度存在一定相關(guān)性，企業(yè)所在地區(qū)經(jīng)濟越發(fā)達，企業(yè)進行減值測試的操作就越規(guī)范。
二、流動資產(chǎn)減值會計應(yīng)用差異研究
(一)壞賬準(zhǔn)備
1、核算方法
在采用備抵法的企業(yè)比例中，外資企業(yè)最多，其次是私營企業(yè)，國有企業(yè)和集體企業(yè)最低。企業(yè)規(guī)模越小，越偏向于使用直接轉(zhuǎn)銷法，大型企業(yè)使用備抵法的數(shù)量較多，企業(yè)所在地區(qū)越發(fā)達，企業(yè)使用備抵法進行核算的比例就越高。
2、是否計提
大部分國有企業(yè)和外資企業(yè)都計提了壞賬準(zhǔn)備，集體企業(yè)和私營企業(yè)中計提的只占3成多，表明集體企業(yè)和私營企業(yè)對計提壞賬準(zhǔn)備可能存在著更多抵觸情緒。近7成的大型企業(yè)計提了壞賬準(zhǔn)備，只有4成的小型企業(yè)進行了計提。在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，計提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)比例也是最高的。
綜合比較，在計提壞賬準(zhǔn)備的操作上，外資企業(yè)做得相對成熟，國有企業(yè)其次，但是執(zhí)行程度遠(yuǎn)低于外資企業(yè)，集體企業(yè)執(zhí)行得最差。企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)用與企業(yè)規(guī)模存在一定的相關(guān)性，規(guī)模越大，計提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)比例就越高，企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的程度也越高。
(二)存貨跌價準(zhǔn)備
1、是否計提
計提存貨跌價準(zhǔn)備的外資企業(yè)比例相對高一點，國有企業(yè)最少。企業(yè)規(guī)模越大，所在地區(qū)越發(fā)達，計提的企業(yè)比例就越高。
2、計提方法
大部分企業(yè)都按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備，也有極少數(shù)私營企業(yè)及外資企業(yè)按單個存貨計提。大型企業(yè)基本上是按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備，而隨著企業(yè)規(guī)模變小，按單個存貨計提的企業(yè)比例增大。不同經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)的企業(yè)都基本按存貨類別計提，只有極少部分是按單個存貨計提。
綜合比較，在存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)用上，外資企業(yè)做的相對好些，私營企業(yè)其次，國有及集體企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行的程度較低，以集體企業(yè)為甚。存貨跌價準(zhǔn)備的運用與企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)都存在一定的相關(guān)性，規(guī)模越大、經(jīng)濟越發(fā)達，計提比例就越高，企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的程度也越高。
(三)短期投資(交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等)跌價準(zhǔn)備
1、是否計提
外資企業(yè)計提短期投資跌價準(zhǔn)備最多，私營企業(yè)緊追其后，集體企業(yè)則沒有計提。16％的大型企業(yè)和3.37％的中型企業(yè)計提了短期投資跌價準(zhǔn)備，但是計提了短期投資跌價準(zhǔn)備的小型企業(yè)卻達到了12.39％。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)企業(yè)所占比例是最高的，但是經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)企業(yè)的比例卻低于經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)。
2、計提方法
在計提方法上，不同性質(zhì)企業(yè)并無差異，都按投資類別進行了計提。大中小型企業(yè)也都選擇了按投資類別計提短期投資跌價準(zhǔn)備，小型企業(yè)所占比例是最高的，大型企業(yè)其次，中型企業(yè)最少。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)都按投資類別計提，經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)有45％的企業(yè)按照單項投資進行計提。
3、對無市價情況的處理
在短期投資沒有市價時，只有私營企業(yè)選擇了不進行處理。大型企業(yè)都選擇參考有市價的短期投資進行處理，小型企業(yè)中選擇參考有市價短期投資占了絕大多數(shù)，中型企業(yè)很少。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)企業(yè)基本都參考有市價的短期投資，而經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)企業(yè)大都選擇了不進行處理。
綜合比較，在短期投資跌價準(zhǔn)備的應(yīng)用上，外資企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則相對成熟，私營企業(yè)其次，國有與集體企業(yè)對準(zhǔn)則的應(yīng)用普遍不完善，集體經(jīng)濟企業(yè)尤其如此。大型企業(yè)應(yīng)用最多，其次是小型企業(yè)，中型企業(yè)則應(yīng)用最少。
三、長期資產(chǎn)減值會計應(yīng)用差異研究
(一)長期投資(長期股權(quán)投資、持有至到期投資等)減值準(zhǔn)備
1、是否計提
在是否計提長期投資減值準(zhǔn)備上，計提的外資及私營企業(yè)的比例略高于國有及集體企業(yè)。企業(yè)規(guī)模越大，計提的企業(yè)比例就越高。經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)的企業(yè)稍低于其他兩類企業(yè)。
2、計提方法
在計提方法上，國有及集體企業(yè)大都按投資總體計提，而外資及私營企業(yè)則更愿意按投資類別計提。大型企業(yè)半數(shù)按投資類別進行計提，中型企業(yè)按投資總體和投資類別計提的比例各占一半，小型企業(yè)中有1.77％按投資類別進行計提，另有0.88％是按投資總體計提。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)企業(yè)大都按投資類別進行計提，而經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)企業(yè)偏向于按投資總體計提。
綜合比較，在長期投資減值準(zhǔn)備的應(yīng)用上，外資企業(yè)做的完善一些，私營企業(yè)和國有企業(yè)其次，集體企業(yè)執(zhí)行的最不完善。企業(yè)的計提行為和企業(yè)的規(guī)模存在一定的相關(guān)性，規(guī)模越大，應(yīng)用長期投資減值準(zhǔn)備就越多。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)企業(yè)的計提行為相對規(guī)范，而經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)企業(yè)和經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)企業(yè)之間不存在明顯差異，可見企業(yè)長期投資減值準(zhǔn)備的計提與企業(yè)所在地的經(jīng)濟發(fā)展程度存在一定的相關(guān)性，但相關(guān)性不大。
(二)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
1、是否計提
私營企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備最多，外資企業(yè)和國有企業(yè)緊追其后，集體企業(yè)則最少。企業(yè)規(guī)模越大，計提的企業(yè)就越多。經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)企業(yè)和經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例相差不大，而經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)計提的企業(yè)比例顯著高于其他兩類企業(yè)。
2、計提方法
國有及集體企業(yè)偏向于按投資類別計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，集體企業(yè)和外資企業(yè)按照單個項目或類別計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例相當(dāng)，按照單個項目計提的比例略高于按類別計提。企業(yè)偏向于按單個項目計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，隨著規(guī)模的加大，按類別計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)比例加重。計提方法不隨地區(qū)發(fā)展差異而存在差異。
綜合比較，私營企業(yè)在計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的操作上相對好一些，外資企業(yè)和國有企業(yè)其次，集體企業(yè)依舊是應(yīng)用最差的一個。企業(yè)的計提行為和企業(yè)的規(guī)模存在一定的相關(guān)性，規(guī)模越大，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)比例就越高。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)企業(yè)的計提行為相對規(guī)范，而經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)企業(yè)和經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)企業(yè)的計提行為則不存在明顯差異，可見企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與企業(yè)所在地的經(jīng)濟發(fā)展程度存在一定的相關(guān)性，但相關(guān)性不大。
(三)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)普遍不多，計提的外資企業(yè)相對多一些，集體企業(yè)基本上沒有計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提的大型企業(yè)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他兩類企業(yè)，小型企業(yè)的比例最低。經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)企業(yè)基本上沒有計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)計提的企業(yè)比例高于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)計提的企業(yè)比例。
可見，各類企業(yè)對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用都相差不大，外資企業(yè)是其中應(yīng)用最多的，私營企業(yè)其次，國有企業(yè)稍差，而集體企業(yè)依舊是應(yīng)用最差的一個。企業(yè)的計提行為和企業(yè)的規(guī)模存在一定的相關(guān)性，規(guī)模越大，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)比例就越高。企業(yè)的計提行為和企業(yè)所在地的經(jīng)濟發(fā)展程度之問沒有必然的聯(lián)系。
不同企業(yè)資產(chǎn)減值會計應(yīng)用上之所以存在差異，一是受企業(yè)內(nèi)部會計人員的專業(yè)素質(zhì)影響，二是外部市場機制不完善，價格信息不透明。資產(chǎn)減值會計操作規(guī)范程度較低的企業(yè)，其會計人員業(yè)務(wù)水平較低，基本局限于記賬和算賬，不能與其他部門協(xié)作，缺乏了解市場信息的能力。另外，我國目前的資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善，不能定期、及時公布各種資產(chǎn)的最新市價，使企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實、合理的市場價格，從而難以客觀的計量依據(jù)來確認(rèn)可收回金額等，這就使企業(yè)資產(chǎn)減值損失的計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，要提高資產(chǎn)減值會計操作的規(guī)范性，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)健全和發(fā)展資產(chǎn)信息和價格市場；其次要加強會計人員的素質(zhì)教育，提高會計人員的職業(yè)判斷能力；另外要加大資產(chǎn)減值的外部檢查與監(jiān)督力度，同時建議針對資產(chǎn)減值事項制定更為詳盡的操作指南。
