一、會(huì)計(jì)信息造假主要表現(xiàn)
(一)編造虛假會(huì)計(jì)憑證。主要表現(xiàn)是通過(guò)編造虛假經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如編制勞務(wù)費(fèi)、裝卸費(fèi)憑證等;或以非法手段取得原始憑證;或在原會(huì)計(jì)事項(xiàng)基礎(chǔ)上夸大或縮小等等;這些虛假憑證進(jìn)入記賬程序，致使會(huì)計(jì)信息從源頭上失真。
(二)非法設(shè)立賬簿。私設(shè)“小金庫(kù)”，建立賬外賬，一套對(duì)內(nèi)，一套對(duì)外專門(mén)應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查，掩飾企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，達(dá)到偷逃稅款、侵占國(guó)有資產(chǎn)的非法目的。
(三)會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，形成虛假報(bào)表。主要表現(xiàn)一是控制利潤(rùn)。如采取虛構(gòu)或減少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);增加或減少成本計(jì)入;或在集團(tuán)下屬企業(yè)之間隨意轉(zhuǎn)移成本，達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)和隨意計(jì)算盈虧的目的。二是進(jìn)行違規(guī)稅金核算。為了偷漏稅金，對(duì)開(kāi)增值稅專用發(fā)票或虛擬購(gòu)銷業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票入賬，或編造發(fā)票摘要的內(nèi)容，或?qū)⑷繛闋I(yíng)運(yùn)收入的發(fā)票變?cè)鞛闋I(yíng)運(yùn)收入和其他款項(xiàng)，以少納營(yíng)業(yè)稅�；蛱摿新毠っ麅�(cè)，偷逃個(gè)人所得稅等等。
二、會(huì)計(jì)信息造假的原因分析
會(huì)計(jì)造假作為一種社會(huì)現(xiàn)象，其存在原因是多方面的：
(一)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低。一是部分會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德。在物質(zhì)利益驅(qū)使下，采取各種手段偽造、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，侵吞國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn);二是會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)制度更新不能適時(shí)學(xué)習(xí)，致使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂，無(wú)法提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息;三是部分會(huì)計(jì)人員，屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力，或受利益驅(qū)使，放棄職守，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，做假賬、設(shè)賬外賬和“小金庫(kù)”，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，虛報(bào)浮夸，粉飾業(yè)績(jī)，隱瞞收入，逃避稅收，謀求私利。
(二)制度保障不健全。一是企業(yè)制度不健全，我國(guó)大部分企業(yè)還沒(méi)有建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，一些單位負(fù)責(zé)人獨(dú)斷專行，為會(huì)計(jì)造假提供了客觀條件;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠完善。我國(guó)財(cái)務(wù)管理制度還不夠完善，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，雖然近年來(lái)為規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，出臺(tái)或修改了一些會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法規(guī)的出臺(tái)嚴(yán)重滯后于實(shí)踐，立法缺乏超前性和預(yù)見(jiàn)性，并且一些法律條文較粗，缺乏可操作性。
(三)監(jiān)督執(zhí)行乏力。在我國(guó)執(zhí)行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，理論完善，但實(shí)際運(yùn)作存在很多問(wèn)題。一是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，單位會(huì)計(jì)受制于領(lǐng)導(dǎo)，只能為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)，很多會(huì)計(jì)人員為了不受到排擠、報(bào)復(fù)而選擇“驅(qū)從領(lǐng)導(dǎo)”，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè);二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系不完善，制度不健全，內(nèi)部牽制制度弱化，權(quán)責(zé)利界線不清，內(nèi)部監(jiān)督不能獨(dú)立發(fā)揮其作用，無(wú)法從根本上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象;三是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)外部監(jiān)督雖有所作為，但由于諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務(wù)，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用;四是社會(huì)監(jiān)督體系不夠完善，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其審查驗(yàn)證的廣度、深度、力度都不能適應(yīng)新形勢(shì)需要，難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制;五是法律監(jiān)督機(jī)制不完備，不能有效地發(fā)揮法律的威懾作用，造成單位和個(gè)人法律意識(shí)淡薄，削弱了自我約束能力。
(四)懲罰力度不夠。我國(guó)《刑法》、《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)做假行為都作了處罰規(guī)定，但執(zhí)行起來(lái)，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠，不能起到懲戒作用。一是會(huì)計(jì)造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時(shí)甚至片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，而放松了對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰，減弱了法律的威懾力;二是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政和刑事處罰。經(jīng)濟(jì)處罰由造假單位來(lái)承擔(dān)責(zé)任，最終由投資者或股東來(lái)承擔(dān)，致使執(zhí)法處罰乏力;三是重處罰單位，輕處罰個(gè)人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對(duì)造假主謀單位負(fù)責(zé)人和執(zhí)行者會(huì)計(jì)人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導(dǎo)致造假者膽大妄為;四是會(huì)計(jì)造假成本低、風(fēng)險(xiǎn)小使會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象有禁不止，由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本,一定程度上縱容了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。
三、防范會(huì)計(jì)信息造假的對(duì)策
(一)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高從業(yè)誠(chéng)信度
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展給財(cái)會(huì)工作增添了新情況和新問(wèn)題，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)愈發(fā)重要。解決這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵在于加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)本領(lǐng)，提高貫徹執(zhí)行政策的水平，可以采取定期培訓(xùn)考核制度，職稱晉級(jí)與待遇掛鉤制度等等，使他們不斷更新知識(shí)，適應(yīng)會(huì)主核算要求。其次加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。建立“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”誠(chéng)信原則、誠(chéng)信品質(zhì)，從而建立起防范虛假財(cái)務(wù)信息的第一道防線。
(二)完善內(nèi)部控制機(jī)制，防止會(huì)計(jì)信息造假的發(fā)生
內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理部門(mén)利用企業(yè)內(nèi)部分工協(xié)作的關(guān)系，組成的一個(gè)完整的相互制約、相互聯(lián)系的內(nèi)部制約機(jī)制，防止會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。(1)建立崗位分離制度。形成批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)相分離、執(zhí)行職務(wù)與檢查職務(wù)相分離、保管職務(wù)與記賬職務(wù)相分離。(2)建立領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制度。以防止領(lǐng)導(dǎo)推卸責(zé)任而造假。(3)建立獨(dú)立的監(jiān)督體系。即成立獨(dú)立于財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢等部門(mén)，達(dá)到互相牽制、互相監(jiān)督的目的。(4)建立內(nèi)部懲罰等規(guī)章制度，劃分責(zé)任，以減少會(huì)計(jì)工作差錯(cuò)和舞弊等現(xiàn)象
(三)強(qiáng)化外部監(jiān)督制度，完善賬務(wù)管理大環(huán)境建設(shè)
會(huì)計(jì)處于一個(gè)動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)、政治及法律外部環(huán)境中，完善的外部大環(huán)境建設(shè)，有助于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映。(1)建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;(2)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)，增強(qiáng)其獨(dú)立性;(3)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制和稽查特派員制度;(4)企業(yè)的主管部門(mén)、各級(jí)財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)督、檢查，指導(dǎo)和督促企業(yè)對(duì)外提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息;(5)發(fā)揮新聞媒體的力量，揭露假賬行為，以降低企業(yè)整體形象使之不敢造假。(6)發(fā)動(dòng)社會(huì)各界力量，監(jiān)督、抵制、檢舉違法會(huì)計(jì)事項(xiàng);(7)加大力量依法查處會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)行為。
(四)健全法律規(guī)范體系，加大會(huì)計(jì)信息造假的懲處力度
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方面法律、法規(guī)還很不完善，有的制度有夠細(xì)，所以要不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，制訂各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則及相應(yīng)的配套措施，使會(huì)計(jì)法規(guī)具有可操作性。(1)制定完善對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性具體認(rèn)定的法律法規(guī)。(2)加大對(duì)會(huì)計(jì)造假懲罰力度，罰款要大到能夠在事前遏制萌發(fā)造假的動(dòng)機(jī)。(3)增加對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行保護(hù)的機(jī)制和環(huán)境，擺脫受制于領(lǐng)導(dǎo)局面。(4)提高執(zhí)法效果,權(quán)責(zé)分清，懲罰對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確。
總之，會(huì)計(jì)信息造假作為當(dāng)前擾亂會(huì)計(jì)工作秩序的突出問(wèn)題，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)反映、監(jiān)督和控制功能，我們?nèi)w會(huì)計(jì)人員，應(yīng)從自身做起，堅(jiān)決堅(jiān)持不做假賬，立會(huì)計(jì)之精神，還會(huì)計(jì)之本色，以保證我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。