互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展可謂一日千里，尤其近幾年，人們對(duì)它從陌生到熟悉直至感受到它深切地影響著生活中的方方面面。隨著網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的大量涌現(xiàn)和網(wǎng)上交易的日漸增多，諸多有關(guān)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中已經(jīng)和將要遇到的問(wèn)題引起了業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注，他們對(duì)這一新生事物對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響和沖擊所持的觀點(diǎn)主要集中在如下幾方面：
1、對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響
會(huì)計(jì)主體指會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)。在各種互聯(lián)網(wǎng)公司十分普及的今天，部分學(xué)者認(rèn)為：有的網(wǎng)絡(luò)公司(如“虛擬公司”)存在于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)之中，它是一種臨時(shí)結(jié)盟體，沒(méi)有固定的形態(tài)，也沒(méi)有確定的空間范圍。它可以由各相互獨(dú)立的公司之間，將其中密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來(lái)，經(jīng)過(guò)整合、重組而形成，同時(shí)也可以根據(jù)市場(chǎng)變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。因此，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間中非常靈活，會(huì)計(jì)主體變化頻繁，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體在這種條件下已失去意義。如何在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中對(duì)會(huì)計(jì)主體作出新的界定或?qū)?huì)計(jì)主體假設(shè)本身進(jìn)行修正是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)無(wú)法回避的問(wèn)題。
2、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，指會(huì)計(jì)上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)不會(huì)被清算或破產(chǎn)。有學(xué)者指出：當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)公司由于其自身的特點(diǎn)、技術(shù)的進(jìn)步和資本市場(chǎng)的運(yùn)作等原因，成立、破產(chǎn)、兼并的頻率之快前所未有。對(duì)于這類(lèi)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨重大挑戰(zhàn)。而對(duì)其是否使用清算會(huì)計(jì)，目前爭(zhēng)論很大。
3、對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響
在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)存在時(shí)間長(zhǎng)短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時(shí)間很短的情況下，要人為地進(jìn)行分期，不僅是一件很困難的事情，而且其實(shí)際意義也不大。此外，即使網(wǎng)絡(luò)企業(yè)能長(zhǎng)期存在，由于其業(yè)務(wù)的瞬時(shí)性，期間劃分的標(biāo)準(zhǔn)也是一個(gè)問(wèn)題。與此相應(yīng)，在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下的成本、費(fèi)用的分配和攤銷(xiāo)，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中必要性有多大，值得進(jìn)一步探討。
4、對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響
由于網(wǎng)上交易突破了時(shí)間和空間的限制，電子貨幣可能會(huì)成為一般等價(jià)物。此外，由于不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國(guó)金融工具交易時(shí)，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中尚未得到很好解決的外幣會(huì)計(jì)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下是否有可能尋找到更好的計(jì)量單位也是眾多學(xué)者擔(dān)憂的問(wèn)題。
以上這些觀點(diǎn)并非杞人憂天，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在前幾年的發(fā)展之中，會(huì)計(jì)處理的確遇到了由于這些假設(shè)不符合實(shí)際情況而產(chǎn)生的一系列問(wèn)題，諸如應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的核算及費(fèi)用收益的攤銷(xiāo)與重要性原則和相關(guān)性原則相沖突等等，由于缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，致使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算陷入十分被動(dòng)的局面，也嚴(yán)重制約了我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、對(duì)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在問(wèn)題解決辦法的構(gòu)想
如何解決這些問(wèn)題呢?筆者認(rèn)為首先應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)。由于上述問(wèn)題并非同時(shí)出現(xiàn)在某一類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，而是不同類(lèi)型的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)因其自身性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)形式的不同而導(dǎo)致某些會(huì)計(jì)假設(shè)或核算原則不能成立。因此，只要正確地甄別現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)性質(zhì)，按照其所屬的類(lèi)別使用不同的會(huì)計(jì)處理方法，這些矛盾即可得到解決。
從目前國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的情況來(lái)看，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)大體可分為四類(lèi)：
1、信息服務(wù)企業(yè)，即通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向上網(wǎng)用戶提供信息或網(wǎng)頁(yè)制作等服務(wù)，常見(jiàn)的是經(jīng)營(yíng)各種社區(qū)服務(wù)的網(wǎng)站。
2、電子商務(wù)平臺(tái)：通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向企業(yè)和客戶提供B2B(businesstobusiness)，B2C(businesstocustomer)，C2C(customtocustomer)等在線交易服務(wù)。常見(jiàn)的有經(jīng)營(yíng)在線競(jìng)拍和網(wǎng)上零售等業(yè)務(wù)的網(wǎng)站。
3、虛擬企業(yè)：因某一目的或?yàn)橥瓿赡骋豁?xiàng)目而臨時(shí)組建的“公司”，項(xiàng)目完成即進(jìn)行清算。
4、從事網(wǎng)絡(luò)硬件服務(wù)，接入服務(wù)和技術(shù)支持服務(wù)的，如ISP服務(wù)商。
在這一分類(lèi)的基礎(chǔ)上，回顧互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展歷程，不難歸納出各類(lèi)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的特點(diǎn)：
信息服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)因其在近幾年的發(fā)展中經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目變動(dòng)過(guò)于頻繁，導(dǎo)致網(wǎng)站合并大潮一波強(qiáng)似一波，出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)不成立的狀況。
電子商務(wù)平臺(tái)因其新穎的經(jīng)營(yíng)方式和結(jié)算方式，把電子貨幣和外幣結(jié)算等問(wèn)題帶入會(huì)計(jì)核算之中，造成貨幣計(jì)量假設(shè)出現(xiàn)的問(wèn)題。
虛擬企業(yè)則因其獨(dú)特的性質(zhì)使會(huì)計(jì)主體難以確定，持續(xù)經(jīng)營(yíng)變?yōu)椴豢赡�，同時(shí)因其存在時(shí)間較短，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制反而使核算過(guò)程復(fù)雜化，不符合重要性原則，至于網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)和技術(shù)服務(wù)類(lèi)，由于其與傳統(tǒng)IT產(chǎn)業(yè)并無(wú)重大區(qū)別，故不作討論。
在明確了各類(lèi)企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題之后，我們便可以著手分別對(duì)它們之中存在的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行解決。在解決的方法上，通過(guò)分析2000年9月25日國(guó)務(wù)院的《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》，筆者認(rèn)為必須首先通過(guò)制定相關(guān)的法規(guī)對(duì)各類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)服務(wù)進(jìn)行約束，在此基礎(chǔ)上找出各類(lèi)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中確實(shí)存在的與傳統(tǒng)行業(yè)會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)假設(shè)相背離的地方，并據(jù)此制定適用于此類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
三、《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》對(duì)解決信息服務(wù)類(lèi)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題的啟示
《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》)中雖然沒(méi)有明確提及解決這些會(huì)計(jì)問(wèn)題的具體措施，但它在規(guī)范網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)業(yè)的發(fā)展的同時(shí)也起到了澄清會(huì)計(jì)假設(shè)的作用，下面本文將根據(jù)法規(guī)分條予以闡明。
根據(jù)第3條的規(guī)定，將現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)企業(yè)分為經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性兩類(lèi)。這樣，我們便可以分別看作營(yíng)利性組織和非營(yíng)利性組織進(jìn)行討論。
對(duì)于從事經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)的，根據(jù)管理辦法第六條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)有業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃及相關(guān)技術(shù)方案，根據(jù)一般邏輯，企業(yè)當(dāng)然不會(huì)以破產(chǎn)或被兼并收購(gòu)作為其發(fā)展目的，即持續(xù)經(jīng)營(yíng)依然有效。”根據(jù)第十一條：“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)者應(yīng)當(dāng)根據(jù)許可的項(xiàng)目提供服務(wù)，即網(wǎng)絡(luò)企業(yè)存在主經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有主經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就有旺季淡季之分(雖然其時(shí)間間隔比傳統(tǒng)企業(yè)要短)，這為會(huì)計(jì)分期提供了依據(jù)。”
通過(guò)以上的分析我們不難看出，經(jīng)過(guò)有關(guān)法規(guī)的規(guī)范，原會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)依舊有效。
對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)而言，由于其投資者的目的大多在于保持并發(fā)展?jié)撛诘南M(fèi)群體，以便根據(jù)市場(chǎng)和技術(shù)的變化隨時(shí)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性服務(wù)或?qū)⒕W(wǎng)站出售(即轉(zhuǎn)讓其擁有的潛在消費(fèi)群體)以獲取收益。因此這里就存在究竟按與經(jīng)營(yíng)性企業(yè)相同的核算方法進(jìn)行核算還是單獨(dú)依照非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題。這里筆者更偏向前一種選擇，因?yàn)榉墙?jīng)營(yíng)性企業(yè)的最終目的還是為了獲利(少數(shù)官方和公益性網(wǎng)站除外)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前后一致可以免去變更科目等一連串麻煩，而前期(即非經(jīng)營(yíng)期間)的費(fèi)用可計(jì)入“開(kāi)辦費(fèi)”，以后逐期攤銷(xiāo)。
四、關(guān)于另兩類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的解決方案
對(duì)于電子商務(wù)平臺(tái)和虛擬企業(yè)，目前國(guó)家還沒(méi)有詳盡的法規(guī)規(guī)范其經(jīng)營(yíng)模式。筆者認(rèn)為有關(guān)法規(guī)頒布后，電子商務(wù)平臺(tái)的問(wèn)題將主要出現(xiàn)在貨幣計(jì)量上，而虛擬企業(yè)則主要是會(huì)計(jì)主體和是否使用收付實(shí)現(xiàn)制的問(wèn)題。
對(duì)于它們的解決方案，筆者有如下看法：
1、電子商務(wù)平臺(tái)類(lèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理上應(yīng)依據(jù)網(wǎng)上結(jié)算的特點(diǎn)重新設(shè)置貨幣資金科目，同時(shí)對(duì)于經(jīng)營(yíng)跨國(guó)電子商務(wù)平臺(tái)的企業(yè)應(yīng)使用新的計(jì)帳本位幣。在這方面，多種網(wǎng)上貿(mào)易世界貨幣(如：電子現(xiàn)金系統(tǒng)、電子錢(qián)包系統(tǒng))已投入試運(yùn)行，技術(shù)上正在不斷地完善之中。這將最終免去外幣折算而給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)的諸多不便。
2、關(guān)于虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)主體界定的問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)工作者無(wú)法在空間上對(duì)它進(jìn)行界定，因此筆者認(rèn)為對(duì)于會(huì)計(jì)主體的劃分應(yīng)從這類(lèi)企業(yè)的特點(diǎn)——“為完成某一項(xiàng)目”出發(fā)，哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是與完成這項(xiàng)相關(guān)的即可納入核算范圍。
3、由于虛擬企業(yè)清算存續(xù)期短且不可避免，使用收付實(shí)現(xiàn)制更符合重要性原則。
以上即是筆者對(duì)解決互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的見(jiàn)解。其實(shí)互聯(lián)網(wǎng)帶給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不僅是沖擊和挑戰(zhàn)，也有機(jī)遇和發(fā)展。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，跨國(guó)公司可以進(jìn)行異地遠(yuǎn)程核算，會(huì)計(jì)報(bào)表也可以遠(yuǎn)程即時(shí)提供，這些都為會(huì)計(jì)發(fā)展開(kāi)拓了廣闊前景。我們只要能夠逐步制訂相應(yīng)的法規(guī)逐步化解沖擊，網(wǎng)絡(luò)必將使會(huì)計(jì)取得更大的發(fā)展。
