一、所得稅差異的會計(jì)處理
第12號國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于按權(quán)益法記賬的對聯(lián)營公司的投資，在投資方分得其在被投資方未分配利潤中的份額時，其將要支付的所得稅款，應(yīng)當(dāng)在投資方確認(rèn)利潤時記作遞延稅款;當(dāng)有理由假定投資方利潤將不進(jìn)行分配，或雖然分配但又不會產(chǎn)生納稅負(fù)債的，可作為一個例外。
目前，我國在權(quán)益法下核算對聯(lián)營公司的投資時，在會計(jì)期末按被投資公司年報(bào)中的凈利潤乘以所持表決權(quán)資本比例，計(jì)算投資收益：
借：長期股權(quán)投資;
貸：投資收益。
由于該項(xiàng)投資收益并不是實(shí)際分回的利潤，稅法中并不確認(rèn)該項(xiàng)投資收益，因此，要看投資雙方所得稅稅率是否一致。有兩種會計(jì)處理方法(假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng))：
1.投資方所得稅稅率小于或等于被投資方所得稅稅率，即該項(xiàng)投資收益以后不需補(bǔ)稅，不會產(chǎn)生納稅負(fù)債，可將其視為一個“例外”，作為永久性差異，從當(dāng)年利潤總額中剔除，不計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，以后也不用再補(bǔ)交稅款。
投資方當(dāng)年應(yīng)交所得稅=(利潤總額-投資收益)×投資方所得稅稅率。
借：所得稅;
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。
2.投資方所得稅稅率大于被投資方所得稅稅率，即以后實(shí)際分回利潤時需要交稅，則將其列為時間性差異。具體處理時，先從利潤總額中剔除該項(xiàng)投資收益以計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納所得稅，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交稅款，作為當(dāng)年所得稅費(fèi)用，計(jì)入遞延稅款的貸方，作為一項(xiàng)納稅負(fù)債。具體計(jì)算步驟如下：
①投資方當(dāng)年應(yīng)交所得稅=(利潤總額-投資收益)×投資方所得稅稅率。其中，投資收益=被投資方年報(bào)凈利潤×所持表決權(quán)資本比例。②應(yīng)補(bǔ)交稅款=被投資方年度分配預(yù)案中分配現(xiàn)金股利總額÷(1-被投資方所得稅稅率)×(投資方所得稅稅率-被投資方所得稅稅率)。
借：所得稅;
貸：遞延稅款(應(yīng)補(bǔ)交稅款)，
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(當(dāng)年應(yīng)交所得稅)。
該項(xiàng)遞延稅款要待到實(shí)際分得利潤時(往往已到第二年)才需上交。
二、實(shí)際分回利潤時的會計(jì)處理
董事會提出的利潤分配預(yù)案要經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)后才能得以實(shí)施，而股東大會批準(zhǔn)的最終方案可能對預(yù)案作出修改。因此，實(shí)際分回利潤時，根據(jù)股東大會批準(zhǔn)的最終方案與分配預(yù)案是否一致，又有以下兩種情況：
1.實(shí)際分配方案與預(yù)案相同，則，
借：遞延稅款;
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。
同時，借：銀行存款;
貸：應(yīng)收股利。
2.實(shí)際分配方案與預(yù)案不相同，則應(yīng)計(jì)算差異部分應(yīng)多交或少交的稅款。根據(jù)配比原則，多交或少交的稅款所對應(yīng)的所得稅費(fèi)用應(yīng)由實(shí)現(xiàn)利潤的那一年承擔(dān)，而不能由實(shí)際分得利潤年度承擔(dān)，所以應(yīng)調(diào)整實(shí)際分得利潤年度的期初未分配利潤。具體可分為以下兩種情況：
①實(shí)際分得利潤大于預(yù)案利潤，應(yīng)多交所得稅款=(實(shí)際分回利潤-預(yù)案利潤)÷(1-被投資方所得稅稅率)×(投資方所得稅稅率-被投資方所得稅稅率)。
借：遞延稅款，期初未分配利潤(應(yīng)多交所得稅款);
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(該項(xiàng)投資分回利潤應(yīng)上繳的所得稅)。
同時，沖減長期股權(quán)投資，
借：銀行存款;
貸：應(yīng)收股利，
長期股權(quán)投資(實(shí)際分回利潤-預(yù)案分回利潤)。
②實(shí)際分得利潤小于預(yù)案利潤，應(yīng)少交所得稅款=(預(yù)案利潤-實(shí)際分回利潤)÷(1-被投資方所得稅稅率)×(投資方所得稅稅率-被投資方所得稅稅率)。
借：遞延稅款;
貸：期初未分配利潤(應(yīng)少交所得稅款)，
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(該項(xiàng)投資分回利潤應(yīng)上繳的所得稅)。
同時，轉(zhuǎn)回去年多沖減的長期股權(quán)投資，
借：銀行存款，
長期股權(quán)投資(預(yù)案分回利潤-實(shí)際分回利潤);
貸：應(yīng)收股利。
