結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間
基本確定大于95%但小于100%
很可能大于50%但小于或等于95%
可能大于5%但小于或等于50%
極小可能大于0但小于或等于5%
那么或有負(fù)債如何計量呢？這里涉及到最佳估計數(shù)的確定問題。
根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮：
（1）所需支出存在一個金額范圍。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下金額的平均數(shù)確定。如：1999年10月2日，A公司因違約被提起訴訟。因法院尚未判決，賠償金額目前無法確定。但是根據(jù)專家估計，賠償金額可能在50萬到80萬之間。因此，A公司應(yīng)在月底的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)或有負(fù)債為：（50＋80）/2=65（萬元）
（2）所需支出不存在一個金額范圍。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；而或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。
例：一企業(yè)在一場訴訟中，專家判斷勝訴的可能性有30％，敗訴的可能性有70％。如果敗訴，將會判賠50萬元。在這種情況下，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計數(shù)）應(yīng)為可能發(fā)生的金額50萬元。再如，一企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，每件1000元。該企業(yè)售后服務(wù)規(guī)定：產(chǎn)品在三年保修期內(nèi)，出現(xiàn)非人為質(zhì)量問題，企業(yè)將免費(fèi)修理。根據(jù)以往經(jīng)驗，較小質(zhì)量問題的修理費(fèi)為銷售額的1％，較大質(zhì)量問題的修理費(fèi)為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測，本年度所售商品10％將會出現(xiàn)較小質(zhì)量問題，10％將會出現(xiàn)較大質(zhì)量問題，則本年度該企業(yè)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計數(shù)）為：
（1000×1000）×10％×1％＋（1000×1000）×10％×2％=3000（元）
由以上所述可見，或有負(fù)債的存在與否，主要取決于未來事件是否發(fā)生，具有較大的不確定性�；蛴胸�(fù)債的一般項目有：
一、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以貼現(xiàn)的方式將尚未到期的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)讓給銀行或其它單位，從而負(fù)有可能支付的債務(wù)。這意味著，企業(yè)在商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，就形成了一項或有負(fù)債。如果企業(yè)有將應(yīng)收賬款向銀行出售以取得現(xiàn)金的情況也應(yīng)視為或有負(fù)債。
例：1999年ABC公司背書轉(zhuǎn)讓了兩張應(yīng)收票據(jù)。一是被背書人H公司，票據(jù)金額100萬元，到期日2000年4月；一是被背書人J公司，票據(jù)金額為500萬元，到期日為2000年5月。
本例中，ABC公司因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)。因此，1999年底，企業(yè)應(yīng)將由此形成的或有負(fù)債披露如下：
或有負(fù)債
截止1999年12月31日，本公司背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)金額600萬元。
二、債務(wù)擔(dān)保
債務(wù)擔(dān)保是指企業(yè)以自有財產(chǎn)作為抵押，為其它單位向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借款提供擔(dān)保的業(yè)務(wù)事項。如果到期日其他單位償還了借款，企業(yè)即解脫了擔(dān)保責(zé)任，但若被擔(dān)保單位到期不能清償借款，擔(dān)保企業(yè)則負(fù)有償還擔(dān)保債務(wù)的責(zé)任。在企業(yè)擔(dān)保之日，就形成了擔(dān)保企業(yè)的一項或有負(fù)債。
三、產(chǎn)品質(zhì)量保證
產(chǎn)品質(zhì)量保證是指企業(yè)可能要支付與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的費(fèi)用的業(yè)務(wù)事項。企業(yè)在售出負(fù)有包退、保修期的產(chǎn)品后，若發(fā)生質(zhì)量問題，企業(yè)就會發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，即存在與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的或有負(fù)債。
例：ABC公司1999年4個季度的家電銷售額分別為100萬元、140萬元、80萬元、200萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費(fèi)用一般為銷售額的1％—2％。1999年4個季度實際開支的維修費(fèi)用分別為：2萬元、4萬元、1萬元、3萬元。同時，假定上年末“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為5萬元。
根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，ABC公司因銷售家電而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，同時該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出ABC公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。所以，ABC公司應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項負(fù)債。會計核算與披露如下：
（1）第一季度
發(fā)生維修費(fèi)時：借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證20000
貸：銀行存款20000
第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：100×（1％＋2％）/2=1.5（萬元）
分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證15000
貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證15000
則第一季末“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為5＋1.5－2=4.5（萬元）
（2）第二季度
發(fā)生維修費(fèi)時：借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證40000
貸：銀行存款40000
第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：140×（1％＋2％）/2=2.1（萬元）
分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證21000
貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證21000
則第二季度末“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為4.5＋2.1－4=2.6（萬元）
（3）第三季度
發(fā)生維修費(fèi)時：借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證10000
貸：銀行存款10000
第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：80×（1％＋2％）/2=1.2（萬元）
分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證12000
貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證12000
則第三度末“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為2.6＋1.2－1=2.8（萬元）
（4）第四季度
發(fā)生維修費(fèi)時：借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證30000
貸：銀行存款30000
第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：200×（1％＋2％）/2=3（萬元）
分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證30000
貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證30000
則第四季度末“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為2.8＋3－3=2.8（萬元）
為此，ABC公司應(yīng)在當(dāng)年年末12月31日將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額28000元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“預(yù)計負(fù)債”項目，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。應(yīng)注意的問題是：
（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；
（2）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品計算預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額沖銷，不留余額；
（3）已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)或者不再銷售了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。
四、未決訴訟和未決仲裁
未決訴訟和未決仲裁是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項。這是因為，如果企業(yè)勝訴，將不負(fù)有任何責(zé)任；但若企業(yè)敗訴，則負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。即一旦有待決的對方提出的索賠事項時，企業(yè)即應(yīng)視為一項或有負(fù)債。
例：ABC公司1999年10月12日向A銀行借款1000萬元，期限一年，年利率10％。2000年11月銀行向法院起訴，截止2000年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。
分析：如無特殊情況，ABC公司要敗訴。因此，除支付本金及利息外，還要支付罰息及訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定估計罰息及訴訟費(fèi)等費(fèi)用為10—16萬元之間，其中對方的訴訟費(fèi)2萬元。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，ABC公司應(yīng)在2000年12月31日確認(rèn)一項負(fù)債。金額=（10＋16）/2=13（萬元），會計處理如下：
借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)20000
營業(yè)外支出——罰息支出110000
貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟130000
同時還應(yīng)在會計報表附注中，作如下披露：
本公司欠A銀行貸款于2000年12月12日到期，到期本金和利息1100萬元。由于本公司資金周轉(zhuǎn)困難，故尚未償還上述貸款本金和利息。為此，A銀行起訴本公司，除要求支付本金和利息外，還要求支付訴訟費(fèi)及罰息等費(fèi)用。由于以上情況，本公司在2000年12月31日確認(rèn)了一項負(fù)債13萬元。目前，法院尚未對此案進(jìn)行審理。
例：1999年11月2日，A公司與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止2000年12月31日，訴訟尚未進(jìn)行判決。但是，由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)統(tǒng)計，A公司承擔(dān)還款金額2000萬元責(zé)任的可能性為60％，而承擔(dān)還款金額1000萬元責(zé)任的可能性為40％。另A公司需承擔(dān)訴訟費(fèi)20萬元。
在此例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。根據(jù)“企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項”的規(guī)定，A公司應(yīng)在2000年12月31日確認(rèn)一項負(fù)債2000萬元（最可能發(fā)生金額），并在會計報表附注中作相關(guān)披露。
借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)200000
營業(yè)外支出——賠償支出20000000
貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟20200000
同時，會計報表披露如下：
B公司借款逾期未還被某銀行起訴。由于與B公司簽有互相擔(dān)保協(xié)議，本公司因此負(fù)有連帶責(zé)任。2000年12月31日，本公司為此確認(rèn)了一項負(fù)債，金額2020萬元。目前，相關(guān)的訴訟正在審理當(dāng)中。
