當前企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行，企業(yè)辦稅人員需特別重視稅務風險管理，筆者列出5個容易疏忽的風險點供讀者參考。

風險點1:國債產(chǎn)生利息收入的起算時點

《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第36號)規(guī)定，企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現(xiàn)。國債利息計算公式中的"持有天數(shù)"的起算時間也應當按照"轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時"確認，但實際操作中納稅人從非發(fā)行者手中購買國債時，一定要在合同中明確約定生效的日期，尤其是無記名國債，很難確認其具體移交時間，只能以有效的合同約定為準。

風險點2:離退休人員的工資和福利費

企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，允許稅前扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。離退人員已不在企業(yè)任職或者受雇，企業(yè)發(fā)生的支出，不屬于稅法規(guī)定可以稅前扣除的工資薪金支出。按照企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的支出不得從稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的離退休人員工資和福利費等支出與企業(yè)取得收入不直接相關，不得在稅前扣除。

風險點3:企業(yè)為職工購買補充養(yǎng)老保險

對于依法參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，其通過商業(yè)保險公司為員工繳納的具有補充養(yǎng)老性質的保險，可按照財稅〔2009〕27號文件的有關規(guī)定從稅前扣除。按照《人身保險公司保險條款和保險費率管理辦法》(保監(jiān)會令2011年第3號)的規(guī)定，補充養(yǎng)老保險的性質可以從保險產(chǎn)品的名稱予以分析判定，年金養(yǎng)老保險的產(chǎn)品名稱中有"養(yǎng)老年金保險"字樣。同時，筆者認為企業(yè)自行管理的補充養(yǎng)老保險，沒有向第三方保險機構支付，資金的所有權仍保留在企業(yè)內部，因此不允許稅前扣除。

風險點4:不得作為資產(chǎn)損失稅前扣除的股權和債權

納稅人應特別注意，以下債權和股權損失不允許稅前扣除:債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權;違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權;行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權;企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權;其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。

風險點5:企業(yè)境外所得包含的資產(chǎn)損失

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號文件)規(guī)定，企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

納稅人境外經(jīng)營產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，包括參與境外分支機構營業(yè)利潤計算資產(chǎn)損失，被投資企業(yè)所在地為境外的股權投資損失，債務人在境外的債權投資損失，應收及預付款損失，應收票據(jù)、各類墊款和往來款損失，固定資產(chǎn)所在地為境外的固定資產(chǎn)損失等。

按照現(xiàn)行申報表的邏輯結構，納稅人境外所得為負數(shù)時，應在主表第14行"境外所得"填寫負數(shù)，與境內應納稅所得額計算相分離。其中形成分支機構虧損的損失以"分國不分項"的原則進行彌補，境內機構的上述股權投資、債權投資、應收預付款、財產(chǎn)轉讓損失不能用境內所得彌補，目前也沒有明確的申報受理標準。實務操作中，納稅人對該部分損失進行申報前，應與主管稅務機關進行溝通，確認是否予以受理。