(一)稅源控管缺位
1.部門配合機(jī)制缺位，管理措施乏力。稅務(wù)部門與建設(shè)、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門缺乏必要的協(xié)調(diào)和配合機(jī)制，對(duì)建設(shè)工程的情況未及時(shí)溝通，給稅收征管帶來了諸多隱患。第一，在競招標(biāo)過程中稅務(wù)部門未及時(shí)介入。建筑工程實(shí)行競招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特色。在競招標(biāo)過程中，建設(shè)、計(jì)委、公安、消防等部門都參加，而且分別要對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，但稅務(wù)部門卻不參加競招標(biāo)過程，導(dǎo)致不能從源頭上把握建筑工程的施工計(jì)劃，難以對(duì)納稅人的施工項(xiàng)目進(jìn)行有效的源泉控管。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位、審計(jì)部門建立有效的聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程項(xiàng)目的最終造價(jià)，從而確定最終應(yīng)繳稅金，不能及時(shí)清繳稅款，保障國家稅款的及時(shí)足額入庫。
2.建筑工程項(xiàng)目分散，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包項(xiàng)目多，控管難度大。由于建筑項(xiàng)目開發(fā)周期長、工程項(xiàng)目流動(dòng)分散，建筑工程在立項(xiàng)時(shí)，雖然在建委、計(jì)委、稅務(wù)等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握工程項(xiàng)目開工、進(jìn)度、完工結(jié)算情況。而且一個(gè)外來經(jīng)營建筑企業(yè)往往有多個(gè)工程項(xiàng)目，但是這些工程項(xiàng)目大部分都是掛靠經(jīng)營的，工程承包者向建筑企業(yè)支付一定管理費(fèi)，利用建筑企業(yè)的名稱開展建筑業(yè)務(wù)，開具建筑業(yè)發(fā)票。還有一些異地工程，工程的分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，甚至一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案，造成了稅收控管難度大。
(二)征納秩序混亂
1.納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問題突出。受利益驅(qū)動(dòng)的作用，許多建筑業(yè)納稅人想盡辦法利用政策制度不完善和行業(yè)特點(diǎn)，為了謀取私利，不惜以身試法，偷逃國家稅款。尤其是建筑企業(yè)往往利用“甲方供料”延遲繳納稅款或偷稅�，F(xiàn)在有一些建設(shè)單位(甲方)出于保證建筑工程質(zhì)量或出于其他方面的原因，自己提供建筑材料給建筑單位(乙方)使用，雙方約定定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是建筑業(yè)中的“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行營業(yè)稅條例細(xì)則第十六條規(guī)定除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。由于建筑工程項(xiàng)目生產(chǎn)周期長，企業(yè)一般要在整個(gè)工程項(xiàng)目全部竣工，才辦理“甲方供料”結(jié)算手續(xù)，申報(bào)繳納營業(yè)稅。然而這些建筑材料已經(jīng)實(shí)際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時(shí)繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有部分建筑工程項(xiàng)目已經(jīng)竣工，建設(shè)單位和施工單位卻長期不辦理結(jié)算手續(xù)，滯納國家稅款。甚者更有少數(shù)單位在工程結(jié)算時(shí)，由建設(shè)單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建筑安裝發(fā)票納稅，偷逃國家稅款。從稅務(wù)稽查部門了解的數(shù)據(jù)顯示：每年稅務(wù)查補(bǔ)的偷、漏稅款中有近30%與建筑業(yè)有關(guān)。
2.不同轄區(qū)行政爭稅造成建筑業(yè)稅收大量流失。在部分地區(qū)，由于財(cái)政收入較為緊張，同級(jí)行政存在相互之間爭搶稅源的情況。為增加本級(jí)財(cái)政收入，少數(shù)財(cái)政部門許諾對(duì)不應(yīng)屬于本級(jí)財(cái)政收入而在本級(jí)財(cái)政入庫的外來稅款給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，即俗稱“引稅”。在利益的驅(qū)動(dòng)下，少數(shù)建筑安裝企業(yè)通過注冊(cè)假建筑企業(yè)、簽訂假分包合同、轉(zhuǎn)開建筑安裝發(fā)票等形式，在各級(jí)稅收預(yù)算級(jí)次之間相互轉(zhuǎn)換財(cái)政收入。“引稅”行為一方面擾亂了國家財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)秩序，造成各級(jí)財(cái)政名義收入很高，實(shí)際可用財(cái)力卻非常有限，國家財(cái)政收入大量流入了私人的口袋，助長了腐敗現(xiàn)象的滋生;另一方面無形中助長了偷稅行為的產(chǎn)生。少部分建筑單位利用分包工程，在總包單位轉(zhuǎn)出工程收入減少利潤，在分包單位采用稅款體外循環(huán)、收入不入賬等形式偷逃國家稅款。也有部分建筑企業(yè)，虛開建筑業(yè)發(fā)票，在享受“轉(zhuǎn)、引稅”返成的同時(shí)，同時(shí)也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業(yè)稅，但由于營業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失。
(三)稅收管理手段不足
1.稅收管理員素質(zhì)有待提高。建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，建設(shè)過程中涉及規(guī)劃、國土、勞動(dòng)等管理部門，要核實(shí)建筑企業(yè)成本，獲取建筑業(yè)的外部信息，就需要廣泛的行業(yè)、管理知識(shí)。因此，要管好建筑企業(yè)，就要求稅收管理員既有良好的溝通能力，又有廣泛的綜合行業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的稅費(fèi)專業(yè)知識(shí)。而目前稅務(wù)部門征管一線人員專業(yè)單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而且相當(dāng)部分管理人員根本不懂工程。
2.稅收征管模式粗放。隨著依法治稅的要求越來越規(guī)范化、科學(xué)化，從客觀上占用稅收管理人員大量的時(shí)間，稅收管理員的大部分時(shí)間是用來迎接考核檢查、統(tǒng)計(jì)上報(bào)數(shù)據(jù)等，用到征收管理的時(shí)間占的比例減少，對(duì)企業(yè)情況不熟。再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)一線管理人員較少，專業(yè)性管理薄弱，管理流程設(shè)置尚待完善，各級(jí)征收單位普遍采取“以票控稅”的方式，建筑業(yè)的稅收管理停留在對(duì)建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開監(jiān)管的基礎(chǔ)上。稅務(wù)部門對(duì)建筑業(yè)納稅人征管信息的獲取往往主要是從納稅提供的納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)納稅人的具體工程項(xiàng)目、稅款繳納情況難以及時(shí)準(zhǔn)確把握。不少企業(yè)經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，稅務(wù)部門不能及時(shí)掌握施工企業(yè)完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，給工程的稅收監(jiān)控造成困擾，致使稅款滯后或流失現(xiàn)象嚴(yán)重。
3.稅務(wù)稽查難以開展。由于建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，一些建安企業(yè)就在成本費(fèi)用上做文章。加上各地執(zhí)行稅收政策不一致，不少建筑商到稅負(fù)較低的地方申請(qǐng)代開發(fā)票，還有些建筑商干脆使用假發(fā)票。建安的材料發(fā)票是增值稅發(fā)票，由國稅部門管理，而建筑業(yè)稅收主要由地稅部門征收，由于國、地稅部門工作協(xié)同性欠缺，給地稅部門的稽查帶來相當(dāng)大的難度。此外，稅務(wù)部門在查辦案件中發(fā)現(xiàn)欠稅、偷稅，稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施對(duì)建筑安裝業(yè)納稅人難以實(shí)施。在實(shí)施凍結(jié)、扣繳銀行存款流程時(shí)，通常會(huì)發(fā)現(xiàn)大部分建筑安裝業(yè)企業(yè)在本地銀行只設(shè)了一個(gè)臨時(shí)賬戶，一般而言，工程款在這個(gè)戶頭上停留的時(shí)間很短，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難扣到大筆的存款;在實(shí)施查封、扣押財(cái)產(chǎn)流程時(shí)，在建筑施工現(xiàn)場，屬于承建方的往往只有一些簡單的施工工具，建筑材料很多是“甲方供料”，產(chǎn)權(quán)不屬于承建方，在建的工程、完工的工程也不能查封、無法扣，如果到承建單位的注冊(cè)地強(qiáng)制執(zhí)行，《稅收征管法》和實(shí)施細(xì)則都沒有對(duì)異地執(zhí)行凍結(jié)、扣繳、查封、扣押的程序做出明確的規(guī)定，執(zhí)法成本高，風(fēng)險(xiǎn)大。
二、加強(qiáng)我國建筑業(yè)稅收征管的建議
(一)加強(qiáng)部門之間的聯(lián)動(dòng)，形成齊抓共管合力
建立與建委、審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察、國土管理部門、房產(chǎn)管理、國稅、工商、城建、銀行、國土、房管、建設(shè)、規(guī)劃等政府有關(guān)部門的信息定期交換聯(lián)系制度，做到資源共享。健全協(xié)稅護(hù)稅的控管網(wǎng)絡(luò)，齊抓共管，及時(shí)從不同的部門，獲得城市改造、房地產(chǎn)開發(fā)、道路建設(shè)、項(xiàng)目招投標(biāo)、施工許可、建設(shè)合同等相關(guān)信息，實(shí)行全程動(dòng)態(tài)跟蹤管理，切實(shí)發(fā)揮信息管稅的重要作用，提高建筑業(yè)的稅收征管效率。
(二)樹立人本思想，加強(qiáng)建筑業(yè)稅收日常管理
近幾年來，稅收信息化建設(shè)突飛猛進(jìn)，但是無論稅收信息化進(jìn)化到何地步，稅收管理軟件如何先進(jìn)，人的因素始終是第一位的，因此加強(qiáng)一線征管力量，讓稅收管理人員把大部分時(shí)間用來從事稅法宣傳、調(diào)查研究、抓登記申報(bào)入庫、納稅評(píng)估、稅收檢查、采取稅收措施等等具體的稅收征管工作。安排重點(diǎn)力量抓重點(diǎn)稅源，同時(shí)強(qiáng)化稅收管理員職責(zé)，嚴(yán)格推行片區(qū)責(zé)任制，使稅收管理員主動(dòng)聯(lián)系，巡視管理，建立工程作業(yè)信息連動(dòng)，掌握本行政區(qū)域內(nèi)的工程施工情況和基本的資料，及時(shí)做好稅法的宣傳與咨詢，督促納稅人及時(shí)的辦理各項(xiàng)納稅事宜，做好建筑業(yè)稅收的日常管理與監(jiān)督。
(三)建立稅源監(jiān)控前置機(jī)制，實(shí)行專業(yè)化項(xiàng)目管理
及時(shí)介入工程招標(biāo)、工程開工、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。從項(xiàng)目工程中標(biāo)、開工之日起及時(shí)介入，責(zé)令納稅人提供相關(guān)工程項(xiàng)目的建筑安裝工程合同，并按月提供在建工程項(xiàng)目的工程進(jìn)度表、預(yù)收帳款收取等情況。指定專門的管理人員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，并加強(qiáng)實(shí)地稽核，督促納稅人如實(shí)申報(bào)。對(duì)完工項(xiàng)目及時(shí)督促竣工結(jié)算，辦理營業(yè)稅、所得稅等各項(xiàng)稅款的結(jié)算。
(四)實(shí)行雙向監(jiān)督，加強(qiáng)異地施工管理
加強(qiáng)納稅人機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門的協(xié)作，提高機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門對(duì)納稅人的監(jiān)督力度。機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門要定期與外出經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息溝通，結(jié)合經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票、完稅憑證復(fù)印件等各項(xiàng)資料對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款進(jìn)行清算。對(duì)外出經(jīng)營活動(dòng)已結(jié)束的納稅人，核實(shí)納稅人各項(xiàng)已納稅款憑證，對(duì)發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，及時(shí)追繳入庫，有效防止稅款流失。加強(qiáng)外出經(jīng)營稅收管理證明的管理，要求納稅人在外出經(jīng)營活動(dòng)前，必須申請(qǐng)辦理《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，并加強(qiáng)續(xù)批管理，對(duì)施工期限超過180天的建筑工程項(xiàng)目，要求外出經(jīng)營納稅人在到期后及時(shí)辦理繳銷和申報(bào)手續(xù)，然后開具新的管理證明，避免稅款流失。
(五)加強(qiáng)納稅評(píng)估，實(shí)施行業(yè)稅收預(yù)警
加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)稅收的宏觀分析，從企業(yè)日常經(jīng)營情況、稅款繳納情況，以及影響稅源的減免稅、稅前扣除、政策變動(dòng)因素等微觀指標(biāo)入手進(jìn)行納稅評(píng)估分析，選取建筑業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進(jìn)行調(diào)查、剖析，確定建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，實(shí)行行業(yè)稅收預(yù)警。納稅評(píng)估中把建筑業(yè)內(nèi)長期零申報(bào)及在預(yù)警值以下的企業(yè)，作為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象，通過個(gè)案剖析、實(shí)地核查等方式進(jìn)行評(píng)估分析，從中探索建筑企業(yè)營業(yè)稅及其他稅種納稅評(píng)估的路子，促使企業(yè)增強(qiáng)稅法遵從度，提高建筑稅收征管的質(zhì)量和水平。
(六)加強(qiáng)稅法宣傳和稅務(wù)稽查，提高納稅人稅法遵從度
一方面有針對(duì)性開展稅收宣傳，提高建筑業(yè)有關(guān)單位和個(gè)人的稅收法制意識(shí);另一方面以查促宣，以查促管。既要提高群眾舉報(bào)稅收違法行為的積極性，嚴(yán)厲打擊建筑業(yè)的偷稅行為，又要加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度，對(duì)重大的稅收違法案件及時(shí)進(jìn)行公開曝光。通過稅收稽查行為，增大納稅人包括經(jīng)濟(jì)成本和信譽(yù)損失成本在內(nèi)的偷稅成本，從而促進(jìn)建筑業(yè)稅收的良性管理。
