一、電子商務對傳統(tǒng)稅收帶來的挑戰(zhàn)
(一)電子商務稅收法律關系主體難以確定
電子商務的特點是使經(jīng)濟全球化、虛擬化、一體化和流動性強。一方面，電子商務當事人無須在一個國境內(nèi)有其固定的住所，可以從全球的任何一個角落對其產(chǎn)品、勞務等進行銷售，交易主體的收益來源難以準確地判斷，使稅收管轄權運作失靈，直接導致征稅主體模糊不清。另一方面，網(wǎng)絡交易有其虛擬性，在虛擬的交易中是通過交易主體的網(wǎng)址進行交易，無法通過網(wǎng)址來判斷其納稅主體是誰。納稅主體可以通過虛假名稱來進行交易，也可以經(jīng)常性改變其網(wǎng)址，這樣網(wǎng)址并不能成為確定納稅主體的依據(jù)，也就是說，納稅主體與其從事交易的網(wǎng)址之間并不存在直接的關聯(lián)，難以確定納稅主體。
(二)電子商務稅收法律關系客體難以確定
電子商務使貿(mào)易數(shù)字化，整個交易過程中只是數(shù)字化信息流的傳輸過程。傳統(tǒng)貿(mào)易中的商品、勞務、特許權、收益所得等都是以比特流的形式在當事人之間流動，尤其是網(wǎng)絡上出現(xiàn)的新型服務如知識產(chǎn)權等，任何人都可以下載和復制，對交易的數(shù)量、性質無法準確地掌握，交易客體及性質無法確定。
(三)商業(yè)中介課稅點減少，增大了稅收流失的風險
在電子貿(mào)易中，消費者可以從廠商的網(wǎng)站直接和廠商進行交易，而不需要中介如代理人、批發(fā)商等，而實際稅收中有相當一部分是來自中介的代扣代繳稅款。隨著電子貿(mào)易的發(fā)展，這些中介在稅收中的作用日益削弱，是稅收流失的一個重要原因。雖然國內(nèi)銀行可以提供納稅人的情況，但近年來網(wǎng)上銀行的電子貨幣的發(fā)展，出現(xiàn)了設在避稅地的網(wǎng)上銀行及其提供的“稅收保護”，因而削弱了稅務機關對網(wǎng)上交易的監(jiān)控力度，無法像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣征稅。
傳統(tǒng)貿(mào)易的征稅是以審查企業(yè)帳冊憑證為課稅的依據(jù)，但電子商務的數(shù)字化、無紙化對課稅增加了前所未有的難度。電子貿(mào)易不再有傳統(tǒng)的帳冊，取而代之的是存儲于計算機中的數(shù)字信息，而對這些數(shù)字信息可以隨意地由企業(yè)自行修改。一方面，稅務部門對全面掌握企業(yè)的貿(mào)易情況帶來難度，另一方面，即使稅務部門掌握了企業(yè)的一些貿(mào)易信息，而這些信息可能都是假的。所以，稅收稽核不能根據(jù)企業(yè)貿(mào)易的實際交易量來稽查。
現(xiàn)行稅務登記依據(jù)的基礎是工商登記，但信息網(wǎng)絡交易的經(jīng)營范圍是無限，也不需事先經(jīng)過工商部門的批準，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務登記方法不再適用于電子商務，無法確定納稅人的經(jīng)營情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)�，F(xiàn)行稅收征管方式的不適應將導致電子商務征稅方面法律責任上的空白地帶，對電子商務的征納稅法律責任將無從談起，因而稅務機關更加難以開展征管。
二、我國電子商務稅收總體框架的思考
(一)我國稅收政策遵循的原則
為促進我國稅收健康有序地發(fā)展，稅收應遵循稅收中立性原則、稅收公平性原則和維護國家稅收權益原則。
中立性原則是指保持傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務稅負一致性，也就是說，傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務在本質上是一樣的，不存在優(yōu)劣之分，并在電子商務市場體系沒有完善之前，可以給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，以避免因電子商務稅收政策的出臺及其不完善所帶來的負面影響。
公平性原則是納稅人無論采用傳統(tǒng)貿(mào)易方式還是電子商務方式都應享有同等的稅負。營造公平的稅收環(huán)境，是建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。
維護國家稅收權益原則是以最大限度地保障本國的稅收權益。
堅持稅收中性原則，為國內(nèi)外企業(yè)營造公平競爭的環(huán)境，維護發(fā)展中國家稅收利益，防止巨額稅款的流失，發(fā)達國家和發(fā)展中國家能夠在國際稅收的對抗和協(xié)調中找到利益的均衡點，最終形成新的國際稅收格局。
(二)我國電子商務稅收總體框架
1.以現(xiàn)行稅收法律制度為基點，全面啟動以互聯(lián)網(wǎng)為基礎的電子稅收征管信息系統(tǒng)
目前，我國還沒有關于電子商務的稅收政策，但是我國的稅務部門以現(xiàn)行稅務法律制度為基點，對電子商務條件下的稅收征管手段的現(xiàn)代化進行了積極探索，取得了較好的成果，如“三金工程”，但我們應清醒地認識到還存在許多問題。
電子商務稅收信息系統(tǒng)應以互聯(lián)網(wǎng)為基礎，建設對非網(wǎng)絡交易征稅的電子征稅管理系統(tǒng)和對網(wǎng)絡交易的電子征稅管理系統(tǒng)，嚴密監(jiān)視網(wǎng)絡貿(mào)易，跟蹤貿(mào)易數(shù)據(jù)流向，依據(jù)貿(mào)易規(guī)則和法律依據(jù)進行稅收征管和稅收稽查;利用互聯(lián)網(wǎng)的普及性，納稅人可以隨時隨地進行申報和納稅。
2.完善立法
按電子商務的特點和要求，改革和完善現(xiàn)行稅收法規(guī)以及相關的法律制度，補充電子商務適用的稅收條款或制定新的適應電子商務發(fā)展的稅法。
第一，完善現(xiàn)行稅法。我國現(xiàn)行稅收法律體系對于電子商務征稅的規(guī)定是一片空白，因此應補充有關對電子商務適用的稅收條款，做好與現(xiàn)行稅收征管法的銜接，使稅收征管有法可依、有章可循。如研究是否確定電子商務的網(wǎng)址和服務器視同為常設機構所在地或經(jīng)營活動所在地等問題。
第二，完善金融及商貿(mào)立法等相關法律。針對電子商務的“隱匿性”導致計稅依據(jù)難以確定的問題，完善相關法律，如明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力，認定惡意修改為違法行為。
總之，電子商務作為一種新的經(jīng)濟模式已經(jīng)在世界范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，在我國建立電子商務涉稅法律規(guī)定和法制框架已是勢在必行。完善、規(guī)范、科學的法律對于促進電子商務的發(fā)展、促進稅收、促進經(jīng)濟發(fā)展必將產(chǎn)生巨大的推動作用，從而亦使電子商務的發(fā)展走上有中國特色的法制化軌道。
