一、當(dāng)前依法行政與稅收征管現(xiàn)狀及存在的問題
近年來，各級(jí)稅務(wù)部門在稅收征管改革中，確立了以以提高納稅遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息管稅為抓手，以納稅評(píng)估為手段，以實(shí)行分類分級(jí)管理為基礎(chǔ)，以核查申報(bào)納稅真實(shí)性、合法性為重點(diǎn)，以規(guī)范稅收征管程序和完善運(yùn)行機(jī)制為保障，建立稅源專業(yè)化管理模式，逐步建立起了理念意識(shí)培育為先導(dǎo)，政策服務(wù)為基礎(chǔ)，規(guī)范執(zhí)法行為為關(guān)鍵，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督為重點(diǎn)，規(guī)范稅收秩序?yàn)槟繕?biāo)的依法行政工作新格局，然而，在依法行政與稅收征管之間仍存在一些問題，主要表現(xiàn)為：
(一)稅收執(zhí)法主體意識(shí)欠缺
稅收執(zhí)法主體忽略了納稅服務(wù)的前提。雖然近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平不斷提高，但美中不足的是僅僅停留在具體行政行為的優(yōu)質(zhì)快捷上，而忽略納稅服務(wù)的前提是納稅人先應(yīng)依法納稅。納稅人只有應(yīng)依法納稅后稅務(wù)機(jī)關(guān)才有義務(wù)為其服務(wù)，但實(shí)際工作中稅收執(zhí)法主體對(duì)于在執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章時(shí)的服務(wù)在先，依法在后的缺位或不到位，將法律剛性排在服務(wù)的后位，沒有引起足夠的重視。
(二)稅收法治環(huán)境有待改善
完成稅收計(jì)劃與依法治稅存在矛盾。長期以來，稅收計(jì)劃任務(wù)是考核、評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)的首要條件或干部晉升的標(biāo)準(zhǔn)，致使依法治稅讓位于稅收任務(wù)。當(dāng)前有稅不收、大量欠稅與寅吃卯糧等現(xiàn)象并存，是對(duì)應(yīng)收盡收法治要求的沖擊。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，但與各級(jí)政府財(cái)政增收相矛盾，這也嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管和依法行政。
(三)稅收執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)整體有待提高
許多執(zhí)法人員不能適應(yīng)新形勢的需要。有些稅務(wù)人員在崗位技能和業(yè)務(wù)水平上還不夠適應(yīng)依法行政新形勢、新要求的需要，熟悉稅收依法行政工作的人員缺乏，法規(guī)干部的配備與日益繁重的依法行政工作任務(wù)間仍有差距，其突出表現(xiàn)是執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，理解力、執(zhí)行力不強(qiáng)，隊(duì)伍整體綜合素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，人才結(jié)構(gòu)不盡合理，法律專業(yè)人才匱乏，因而誤解、曲解稅收法律法規(guī)現(xiàn)象在所難免，這勢必造成執(zhí)法行為不規(guī)范，給依法行政造成危害。就目前xx市地稅局來說，在職人員86人，本科以上文化程度的干部66人，占總數(shù)的76.74%;取得國家計(jì)算機(jī)等級(jí)一級(jí)(含)以上證書的72人，占總數(shù)的83.72%，但真正懂市場經(jīng)濟(jì)、懂稅收政策、懂財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，會(huì)查賬、會(huì)計(jì)稅、會(huì)寫作、會(huì)微機(jī)的三懂四會(huì)的綜合性人才不多。
(四)稅收依法行政行為及制度建設(shè)方面有待于進(jìn)一步規(guī)范
稅收執(zhí)法依法行政有待于進(jìn)一步規(guī)范，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)現(xiàn)，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部打招呼有面子，辦事講義氣。少數(shù)稅務(wù)人員還存在不作為，文書簽發(fā)、送達(dá)、收集、歸檔不規(guī)范，隨意執(zhí)法、濫用權(quán)力等問題。有的履職責(zé)任心缺乏，審核不仔細(xì)，稅收管理等稅收基礎(chǔ)工作還存在薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)系稅、漏征漏管現(xiàn)象依然不同程度地存在，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。
(五)稅源管理監(jiān)控不全面，征管基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，增大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
目前，征管基礎(chǔ)工作主要包括征管制度、管理流程、稅源監(jiān)控、納稅服務(wù)、征管資料、征管考核、隊(duì)伍建設(shè)等，原有的征管制度(如征管戶籍管理、申報(bào)征收管理、稅務(wù)檢查管理等)和工作流程在很大程度上已不適應(yīng)當(dāng)前工作的形勢和要求，稅源監(jiān)控、納稅服務(wù)、征管資料也都不斷賦予了新的內(nèi)涵，征管考核、隊(duì)伍建設(shè)也出現(xiàn)了新的變化和提出了新的要求，故而征管基礎(chǔ)工作的不扎實(shí)，給一些蓄意偷逃稅犯罪分子以可乘之機(jī)，同時(shí)我們的稅務(wù)干部也存在很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
(六)稅務(wù)部門內(nèi)部協(xié)作不給力，出現(xiàn)稅收征收漏洞。
從稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部來看，稅源管理、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)、稅務(wù)稽查、執(zhí)法監(jiān)督等各環(huán)節(jié)之間，職能科室與基層分局之間，職能科室與職能科室之間，在機(jī)構(gòu)職能和工作職責(zé)上既存在一定的交叉又相互依存，但稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門間的協(xié)調(diào)配合不夠、信息共享不暢。
二、針對(duì)當(dāng)前依法行政與稅收征管現(xiàn)狀及存在的問題，如何強(qiáng)化依法行政，提高稅收征管水平的幾點(diǎn)建議
(一)加大宣傳，營造依法行政和諧氛圍
多層次、全方位開展稅收宣傳。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，讓稅法深入人心是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取群眾喜聞樂見的形式，堅(jiān)持不懈地向廣大納稅人和社會(huì)各界宣傳稅法、普及稅法，要著重把納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)、敏感問題公開，增強(qiáng)稅收政策透明度，增強(qiáng)全社會(huì)依法誠信納稅意識(shí)、提高納稅遵從度，為依法治稅和依法行政創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。xx市地稅局為擴(kuò)大稅法宣傳，一是把握稅收宣傳的經(jīng)常性，二是把握稅收宣傳的深入性，三是把握稅收宣傳的實(shí)效性，四是把握稅收宣傳的實(shí)用性，五是稅法宣傳進(jìn)企業(yè)，六是稅法宣傳進(jìn)學(xué)校，七是稅法宣傳進(jìn)社區(qū)，使納稅人在最短的時(shí)間里了解到最新的稅收政策。
(二)堅(jiān)持優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境與打擊稅收違法行為并重
在納稅服務(wù)上，進(jìn)一步規(guī)范辦稅服務(wù)廳建設(shè)，設(shè)置全職能辦稅窗口、服務(wù)區(qū)、查詢區(qū)，不斷優(yōu)化辦稅環(huán)境。在執(zhí)法環(huán)節(jié)上，牢固樹立嚴(yán)格依法治稅就是對(duì)納稅人最高層次服務(wù)的思想，堅(jiān)持公開、公平、公正執(zhí)法，最大限度保護(hù)納稅人利益，把優(yōu)化服務(wù)體現(xiàn)到依法治稅、依法行政之中，另外，要加大涉稅大要案查處力度，嚴(yán)厲打擊各類偷、逃、騙、抗稅行為，維護(hù)稅收法律法規(guī)嚴(yán)肅性，確保依法治稅、依法行政。
(三)強(qiáng)化培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員素質(zhì)
執(zhí)法人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，關(guān)系到稅務(wù)依法行政質(zhì)量，更關(guān)系到稅收依法行政行為是否公正。只有加強(qiáng)對(duì)各類稅收法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高執(zhí)法人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)法辦事的能力，才能保證依法治稅的實(shí)現(xiàn)，為此xx市地稅局進(jìn)行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不但加強(qiáng)《稅收征管法》等稅法知識(shí)方面的培訓(xùn)，而且開展具體執(zhí)法操作程序的培訓(xùn)，同時(shí)還注重學(xué)習(xí)《行政許可法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》等相關(guān)法律法規(guī)，每月組織干部職工參加江西省百萬網(wǎng)民學(xué)法律知識(shí)競賽活動(dòng)，參予率達(dá)到100%，使廣大稅務(wù)干部在知法、懂法的基礎(chǔ)上正確執(zhí)法，嚴(yán)格依法辦事、積極履行職責(zé)，確保依法辦成事、推進(jìn)依法行政工作的順利開展。
(四)以加強(qiáng)征管改革制度為根本，強(qiáng)化基礎(chǔ)工作
隨著稅收征管改革的逐步推進(jìn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都實(shí)現(xiàn)了從分散征收向集中征收、從手工開票向微機(jī)開票、從管戶制向管事制的順利轉(zhuǎn)變，逐步建立起以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、集中征收、重點(diǎn)稽查的征管新模式，征、管、查之間逐漸形成相互制約，相互監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制。以稅源分類管理為核心，優(yōu)化征管資源配置，構(gòu)建行業(yè)稅收專業(yè)化管理和區(qū)域稅源分類管理的專業(yè)化管理機(jī)制;以調(diào)整部門職能和崗位職責(zé)為重點(diǎn)，把握稅源管理的關(guān)鍵點(diǎn)和流程節(jié)點(diǎn)，優(yōu)化和重組業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建專業(yè)化稅源管理運(yùn)行機(jī)制以優(yōu)化服務(wù)和規(guī)范執(zhí)法為著力點(diǎn)，持續(xù)提升服務(wù)效能，大力規(guī)范稅收執(zhí)法，有效降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的征管運(yùn)行機(jī)制。xx市地稅局目前形成了規(guī)模+行業(yè)的稅源專業(yè)化管理，征管模式也由管戶制向管事制轉(zhuǎn)換，管理方式從單兵作戰(zhàn)式轉(zhuǎn)為團(tuán)隊(duì)流程化管理，調(diào)整區(qū)域稅源分類管理，創(chuàng)新稅收征管新內(nèi)容和新方式，建立健全了地稅穩(wěn)定增長機(jī)制。過去單兵作戰(zhàn)模式的弊端，容易產(chǎn)生人情稅，滋生腐敗行為�，F(xiàn)在實(shí)行了團(tuán)隊(duì)式管理模式，把稅收征管工作人員分成若干個(gè)小組，每個(gè)小組根據(jù)工作量的大小分為3人或6人一個(gè)小組，負(fù)責(zé)管理一個(gè)片區(qū)或轄區(qū)的稅收業(yè)務(wù)，這樣變原來的管戶制為管事制，同時(shí)增設(shè)了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控分局和政策法規(guī)股，二者的增設(shè)為強(qiáng)化依法行政，更好地完善稅收征管工作提供了強(qiáng)有力的保障。
(五)建立健全內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制
第一，推行政務(wù)公開，將稅收的重大措施、熱點(diǎn)問題及時(shí)公告給納稅人，做到查處的案件公開，審批過的事項(xiàng)公開，減免稅(費(fèi))公開，工作流程、紀(jì)律規(guī)范和監(jiān)督途徑公開，努力提高稅收工作的透明度。
第二，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，健全完善事前預(yù)警，事中控制，事后督察，考核問責(zé)的執(zhí)法監(jiān)督體系，進(jìn)一步推廣應(yīng)用稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)考核。
第三，健全外部監(jiān)督機(jī)制，充分挖掘外部監(jiān)督的潛力，自覺接受社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督、新聞監(jiān)督，虛心聽取其對(duì)稅收工作的意見和建議。增加稅收工作透明度，讓全社會(huì)都來關(guān)心、支持稅收工作。
(六)加快信息化建設(shè)，加強(qiáng)人機(jī)結(jié)合管理
從管理的效能角度強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)人機(jī)結(jié)合、用機(jī)器管事，來進(jìn)一步提升工作效率。但目前這種效果還遠(yuǎn)沒達(dá)到預(yù)期，人管與機(jī)管脫節(jié)的現(xiàn)象大量存在，一方面現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)工作對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴程度越來越高，一些人片面地認(rèn)為計(jì)算機(jī)能解決現(xiàn)實(shí)工作中存在的難題，單純依靠機(jī)器去加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，事實(shí)上沒管好;另一方面，由于弱化了人的作用，丟棄了原來管戶制的一些好的經(jīng)驗(yàn)和做法，干部責(zé)任心呈淡化趨勢，故而各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要很好地利用科技手段，加強(qiáng)人機(jī)結(jié)合提高管理效能，完善稅收征管基礎(chǔ)工作。
